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企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理etC紅軟基地
李克強(qiáng)總理在今年的《政府工作報(bào)告》第三部分“2014年重點(diǎn)工作”的“（六）以創(chuàng)新支撐和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)”中講到“全面落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等普惠性措施”。etC紅軟基地
一、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理etC紅軟基地
（一）依據(jù)etC紅軟基地
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)－無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南etC紅軟基地
2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》etC紅軟基地
3、閩政辦［2013］93號(hào)：福建省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施辦法etC紅軟基地
（二）賬務(wù)處理etC紅軟基地
1、賬務(wù)處理原則etC紅軟基地
（1）研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。etC紅軟基地
（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用。etC紅軟基地
（3）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。etC紅軟基地
資本化條件：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。etC紅軟基地
2、賬務(wù)處理etC紅軟基地
（1）閩政辦［2013］93號(hào)第十三條規(guī)定：企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專賬管理，設(shè)置“研發(fā)支出（或研發(fā)費(fèi)用）”科目，以項(xiàng)目作為成本費(fèi)用的歸集對(duì)象，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”科目。并按下列內(nèi)容分類進(jìn)行明細(xì)核算，填制《研究開發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬》（另文下發(fā)）：①研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；②企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；③用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；etC紅軟基地
④用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；⑤用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；⑥研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；⑦通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；⑧與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。etC紅軟基地
（2）主要賬務(wù)處理etC紅軟基地
企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。etC紅軟基地
企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理�！�etC紅軟基地
研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。etC紅軟基地
期末，企業(yè)應(yīng)將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目。etC紅軟基地
資產(chǎn)負(fù)債表日，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示。etC紅軟基地
例：宏達(dá)科技公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新材料，2012年1～10月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用60萬元，2012年10～12月發(fā)生材料、人工等各項(xiàng)支出30萬元，在2012年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新材料必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2013年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用120萬元。2013年6月末該項(xiàng)新材料完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。該公司確定2012年10月1日為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日�！　�etC紅軟基地
①2012年1～10月發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：etC紅軟基地
　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 600 000etC紅軟基地
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等       600 000etC紅軟基地
②期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)：etC紅軟基地
　借：管理費(fèi)用 600 000etC紅軟基地
　　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 600 000etC紅軟基地
③2012年10～12月發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：etC紅軟基地
　借：研發(fā)支出—資本化支出 300 000etC紅軟基地
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等       300 000　　etC紅軟基地
④2013年1～6月發(fā)生材料等費(fèi)用時(shí)：etC紅軟基地
　借：研發(fā)支出—資本化支出 1 200 000etC紅軟基地
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等       1 200 000etC紅軟基地
⑤2013年6月末該項(xiàng)新材料完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：etC紅軟基地
　借：無形資產(chǎn) 1 500 000etC紅軟基地
　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 1 500 000etC紅軟基地
二、研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理etC紅軟基地
（一）依據(jù) etC紅軟基地
1、國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）etC紅軟基地
2、閩政辦［2013］93號(hào)：福建省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施辦法etC紅軟基地
3、財(cái)稅［2013］70號(hào)：關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知etC紅軟基地
4、閩財(cái)稅［2013］33號(hào)：關(guān)于貫徹研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策的通知etC紅軟基地
（二）稅務(wù)處理etC紅軟基地
1、閩政辦［2013］93號(hào)：福建省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施辦法etC紅軟基地
第一章  總　  則etC紅軟基地
……etC紅軟基地
第二條  本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。etC紅軟基地
第三條  企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合現(xiàn)行的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)。etC紅軟基地
第四條  企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研究開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按照下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：etC紅軟基地
（一）研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。etC紅軟基地
（二）研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年�！�etC紅軟基地
（三）研究開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)，被其他新技術(shù)所代替或超過法律保護(hù)期限，喪失使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值，對(duì)其尚未攤銷的余額，按照資產(chǎn)損失規(guī)定處理，就其余額的150%在稅前扣除。etC紅軟基地
（四）軟件企業(yè)自主研發(fā)的軟件，凡符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，按該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。etC紅軟基地
第五條  辦理企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除包括以下環(huán)節(jié)：etC紅軟基地
（一）研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)；etC紅軟基地
（二）研究開發(fā)費(fèi)用的歸集；etC紅軟基地
（三）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的備案。etC紅軟基地
第六條  企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)項(xiàng)目包括：etC紅軟基地
（一）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究決定的自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目。etC紅軟基地
（二）縣級(jí)以上政府部門立項(xiàng)且企業(yè)有配套項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的研究開發(fā)項(xiàng)目。政府部門立項(xiàng)的產(chǎn)業(yè)化類計(jì)劃項(xiàng)目不在此列。etC紅軟基地
（三）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究決定的對(duì)某技術(shù)或產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)換代新開發(fā)技術(shù)或產(chǎn)品的項(xiàng)目。etC紅軟基地
第七條  企業(yè)在研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之前，應(yīng)當(dāng)制定研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書。主要內(nèi)容包括：etC紅軟基地
（一）項(xiàng)目研究開發(fā)的技術(shù)原理或技術(shù)路線；etC紅軟基地
（二）項(xiàng)目主要技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容（技術(shù)關(guān)鍵、技術(shù)難點(diǎn)等）；etC紅軟基地
（三）項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度安排；etC紅軟基地
（四）項(xiàng)目研發(fā)條件，包括研發(fā)團(tuán)隊(duì)及開發(fā)實(shí)驗(yàn)條件等；etC紅軟基地
（五）項(xiàng)目成果市場(chǎng)應(yīng)用前景及經(jīng)濟(jì)效益分析等。etC紅軟基地
第八條  企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)后，于次年1—4月，集中向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，出具《商請(qǐng)政府科技行政部門出具鑒定意見通知書》（另文下發(fā)），通知企業(yè)向科技行政部門申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定。etC紅軟基地
第九條  設(shè)區(qū)市科技行政部門依企業(yè)申請(qǐng)，組織開展研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定工作。受理研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)截止至次年4月底。etC紅軟基地
縣級(jí)科技行政部門協(xié)助受理材料，匯總上報(bào)設(shè)區(qū)市科技行政部門。etC紅軟基地
第十條  企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定，應(yīng)向所在地縣（市、區(qū)）科技行政部門提交以下材料：etC紅軟基地
（一）稅務(wù)部門出具的《商請(qǐng)政府科技行政部門出具鑒定意見通知書》；etC紅軟基地
（二）研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申報(bào)書（另文下發(fā)）；etC紅軟基地
（三）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)立項(xiàng)決議文件；etC紅軟基地
（四）項(xiàng)目研究開發(fā)計(jì)劃書；etC紅軟基地
（五）其他相關(guān)材料。etC紅軟基地
屬委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的，還應(yīng)提供委托、合作研究開發(fā)協(xié)議書。etC紅軟基地
企業(yè)對(duì)同一領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)創(chuàng)新的項(xiàng)目，應(yīng)按各個(gè)不同的技術(shù)方向或應(yīng)用對(duì)象分別立項(xiàng)。etC紅軟基地
第十一條  企業(yè)申請(qǐng)鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)屬于上年度在研的研究開發(fā)項(xiàng)目。etC紅軟基地
企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目屬于縣（市、區(qū)）以上政府部門立項(xiàng)、且仍處于項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)的科技計(jì)劃項(xiàng)目，政府部門立項(xiàng)計(jì)劃書作為研究開發(fā)項(xiàng)目備案的依據(jù)，無須再申請(qǐng)項(xiàng)目鑒定。etC紅軟基地
第十二條  根據(jù)企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目所屬技術(shù)領(lǐng)域，由設(shè)區(qū)市科技行政部門于所得稅企業(yè)年度匯算清繳之前，組織專家對(duì)申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定。etC紅軟基地
設(shè)區(qū)市科技行政部門根據(jù)專家的鑒定意見，形成項(xiàng)目鑒定文件，發(fā)送至各申報(bào)項(xiàng)目鑒定的企業(yè)，并抄送至同級(jí)稅務(wù)部門。etC紅軟基地
申請(qǐng)企業(yè)對(duì)經(jīng)設(shè)區(qū)市科技行政部門鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可在收到鑒定文件之日起五個(gè)工作日內(nèi)提請(qǐng)省科技行政部門進(jìn)行復(fù)核。etC紅軟基地
第三章  研究開發(fā)費(fèi)用歸集etC紅軟基地
第十三條  企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專賬管理，設(shè)置“研發(fā)支出（或研發(fā)費(fèi)用）”科目，以項(xiàng)目作為成本費(fèi)用的歸集對(duì)象，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”科目。并按下列內(nèi)容分類進(jìn)行明細(xì)核算，填制《研究開發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬》（另文下發(fā)）：etC紅軟基地
（一）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；etC紅軟基地
（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；etC紅軟基地
（三）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；etC紅軟基地
（四）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；　etC紅軟基地
（五）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；etC紅軟基地
（六）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；etC紅軟基地
（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；etC紅軟基地
（八）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。etC紅軟基地
第十四條  企業(yè)從事符合第三條規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。etC紅軟基地
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；etC紅軟基地
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；etC紅軟基地
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；etC紅軟基地
（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；etC紅軟基地
（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；etC紅軟基地
（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；etC紅軟基地
（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；etC紅軟基地
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。etC紅軟基地
第十五條  企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除：etC紅軟基地
（一）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)等；etC紅軟基地
（二）除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修費(fèi)用等；etC紅軟基地
（三）非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；etC紅軟基地
（四）研發(fā)成果的評(píng)估費(fèi)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；etC紅軟基地
（五）非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；etC紅軟基地
（六）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；etC紅軟基地
（七）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；etC紅軟基地
（八）其他不符合本辦法第十四條規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用。etC紅軟基地
第十六條  企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。etC紅軟基地
企業(yè)在計(jì)算可稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款的金額。etC紅軟基地
第十七條  企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照不同的研究開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。etC紅軟基地
企業(yè)共同合作研究開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合第三條規(guī)定的，由合作各方就自身承擔(dān)的研究開發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。etC紅軟基地
第十八條  企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用， 可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑找婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?span style="display:none">etC紅軟基地
企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?span style="display:none">etC紅軟基地
企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙�；�?yīng)當(dāng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同。協(xié)議或合同中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。沒有協(xié)議或合同的，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。etC紅軟基地
第十九條  企業(yè)委托給外單位進(jìn)行研究開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得重復(fù)加計(jì)扣除。etC紅軟基地
第二十條  企業(yè)在年度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)上述規(guī)定，準(zhǔn)確填寫《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》（另文下發(fā)）。etC紅軟基地
第四章  研究開發(fā)費(fèi)用備案etC紅軟基地
第二十一條  縣（市、區(qū)）稅務(wù)部門負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用備案工作。etC紅軟基地
第二十二條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)向所在地稅務(wù)部門辦理上一個(gè)納稅年度研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的備案手續(xù)。未及時(shí)向稅務(wù)部門備案或未通過備案審核的，不予加計(jì)扣除。etC紅軟基地
企業(yè)跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，采用一次性備案（登記編號(hào)）。etC紅軟基地
第二十三條  企業(yè)向稅務(wù)部門備案研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目提交以下材料：etC紅軟基地
（一）《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》；etC紅軟基地
（二）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件或政府部門立項(xiàng)計(jì)劃書；etC紅軟基地
（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；etC紅軟基地
（四）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的組成情況和專業(yè)人員名單及職責(zé)分工情況；etC紅軟基地
（五）《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》；etC紅軟基地
（六）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；etC紅軟基地
（七）項(xiàng)目年度總結(jié)報(bào)告，包括：etC紅軟基地
1.本年度項(xiàng)目研究的內(nèi)容；etC紅軟基地
2.本年度項(xiàng)目研究的資金來源、支出情況；etC紅軟基地
3.本年度項(xiàng)目研究取得的階段性成果。etC紅軟基地
（八）稅務(wù)部門要求提供的其他資料。etC紅軟基地
第二十四條  企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用已作資本化處理的，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的無形資產(chǎn)首次攤銷年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)部門一次性辦理備案手續(xù)，在攤銷完成前無需重復(fù)備案，但企業(yè)必須建立相應(yīng)臺(tái)賬備查。etC紅軟基地
第二十五條  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。etC紅軟基地
第二十六條  稅務(wù)部門對(duì)申請(qǐng)資料審核后，不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出具《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》。etC紅軟基地
第五章  附　  則etC紅軟基地
第二十七條  國(guó)家對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣的范圍和對(duì)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目界定條件進(jìn)行調(diào)整時(shí)，本實(shí)施辦法從其規(guī)定。etC紅軟基地
第二十八條  本實(shí)施辦法自2013年1月1日起執(zhí)行。etC紅軟基地
2、財(cái)稅［2013］70號(hào)：關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知etC紅軟基地
一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：etC紅軟基地
（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金�！　　�etC紅軟基地
（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。etC紅軟基地
（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)�！　�etC紅軟基地
（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。etC紅軟基地
（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。etC紅軟基地
二、企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。etC紅軟基地
三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。etC紅軟基地
四、企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。etC紅軟基地
五、本通知自2013年1月1日起執(zhí)行。etC紅軟基地
3、閩財(cái)稅［2013］33號(hào)：關(guān)于貫徹研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策的通知etC紅軟基地
三、稅務(wù)部門認(rèn)真做好研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除備案工作etC紅軟基地
設(shè)區(qū)市、縣(市、區(qū))稅務(wù)部門要按職責(zé)分工做好以下工作：etC紅軟基地
(一)設(shè)區(qū)市稅務(wù)部門要督促并指導(dǎo)所轄縣(市、區(qū))稅務(wù)部門開展研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策實(shí)施工作。etC紅軟基地
(二)縣(市、區(qū))稅務(wù)部門重點(diǎn)指導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度與研究開發(fā)費(fèi)用管理制度，企業(yè)應(yīng)設(shè)立《研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)臺(tái)賬》(附件1)，填報(bào)《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》(附件2)�！�etC紅軟基地
(三)縣(市、區(qū))稅務(wù)部門每年年初利用現(xiàn)有的稅收政策宣傳渠道，提醒企業(yè)做好研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除申報(bào)備案等有關(guān)事項(xiàng)。每年1-4月集中受理本縣(市、區(qū))所屬企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除備案。etC紅軟基地
(四)縣(市、區(qū))稅務(wù)部門對(duì)有異議的研究開發(fā)項(xiàng)目，要及時(shí)向申請(qǐng)企業(yè)出具《商請(qǐng)政府科技部門出具鑒定意見通知書》(附件3)，通知企業(yè)通過縣(市、區(qū))科技部門向設(shè)區(qū)市科技部門申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定。企業(yè)申請(qǐng)鑒定時(shí)，應(yīng)附送《研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)書》(附件4)。etC紅軟基地
四、科技部門認(rèn)真做好研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定工作etC紅軟基地
設(shè)區(qū)市、縣(市、區(qū))科技部門要按職責(zé)分工做好以下工作：etC紅軟基地
(一)設(shè)區(qū)市科技部門要研究制定研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定工作方案，建立或完善研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定辦法和管理制度，并報(bào)省科技部門備案。項(xiàng)目鑒定引入專家咨詢制度。etC紅軟基地
(二)縣(市、區(qū))科技部門指導(dǎo)企業(yè)開展研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作，受理企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定，并組織其依閩政辦[2013]93號(hào)第十條規(guī)定形成完整的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定材料。在匯總本縣(市、區(qū))企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定材料，并進(jìn)行初審后，于每年5月5日之前將申請(qǐng)上一年度研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定材料報(bào)送設(shè)區(qū)市科技部門。etC紅軟基地
(三)設(shè)區(qū)市科技部門依據(jù)所轄縣(市、區(qū))科技部門報(bào)送的申請(qǐng)鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目材料，及時(shí)組織專家完成研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定，于每年5月15日之前，形成項(xiàng)目鑒定意見，發(fā)送相關(guān)的申請(qǐng)企業(yè)和縣(市、區(qū))科技部門，并抄送同級(jí)稅務(wù)部門。etC紅軟基地
(四)企業(yè)對(duì)經(jīng)設(shè)區(qū)市科技部門鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，要求省科技部門進(jìn)行復(fù)核的，由縣(市、區(qū))科技部門統(tǒng)一受理后，于每年5月20日之前，將企業(yè)的復(fù)核申請(qǐng)、鑒定文件及相關(guān)材料報(bào)省科技部門。etC紅軟基地
企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作流程詳見附件5。etC紅軟基地
五、鼓勵(lì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)代理工作etC紅軟基地
企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。etC紅軟基地
鼓勵(lì)有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，參與研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策實(shí)施過程中的代理等工作。etC紅軟基地
六、執(zhí)行時(shí)間etC紅軟基地
本通知自2013年1月1日起執(zhí)行。etC紅軟基地
各設(shè)區(qū)市財(cái)政、稅務(wù)和科技部門可根據(jù)《實(shí)施辦法》和本通知的要求，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，把握工作時(shí)間節(jié)點(diǎn)，制定相應(yīng)實(shí)施細(xì)則，但不得與《實(shí)施辦法》的規(guī)定相抵觸�！�etC紅軟基地
附件：etC紅軟基地
1.研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)臺(tái)賬etC紅軟基地
2.研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表etC紅軟基地
3.商請(qǐng)政府科技部門出具鑒定意見通知書etC紅軟基地
4.研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)書etC紅軟基地
5.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除備案辦理流程etC紅軟基地
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會(huì)計(jì)法ppt：這是會(huì)計(jì)法ppt，包括了背景，總則，會(huì)計(jì)核算，公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，法律責(zé)任等內(nèi)容，歡迎點(diǎn)擊下載。

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