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- 2018-04-02
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- 190005
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這是ppt會計題庫，包括了過江南貢院有感，五一有感，2014會計從業(yè)資格考試，長計劃和短安排要結(jié)合好，要從學習實際出發(fā)，要留有余地，要提高時間的利用率，注重效果，及時調(diào)整，會計的概述等內(nèi)容，歡迎點擊下載。
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過江南貢院有感 ---劉國碧
生年虛負骨玲瓏，
意欲探花夢不成；
今日貢院門前過，
暫借神筆揮豪情。
五一有感
風和日麗至五一，
諸君出游吾宅居；
題作千道猶恨少，
書讀百頁尚嫌遲；
舉首綠蘿繞窗走，
低眉錦鱗浮水食；
為求奪席復作繭，
窺園之日屈指時。
2014會計從業(yè)資格考試
2014會計從業(yè)資格考試形式
全國各地區(qū)全部采用無紙化考試，即《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《會計基礎(chǔ)》和《初級會計電算化》三門科目采用計算機考試。
2014年會計從業(yè)首次考試即將舉行，相信2014級考生們已經(jīng)進入了緊張的備考工作中，360培訓為幫助廣大學員充分、高效的備考，特整理了學員分享的備考計劃，希望能幫助大家!
要想制定學習計劃，就要注意以下幾個問題：
1.計劃要全面
定的是學習計劃，自然要多考慮學習的具體安排。不過，為了保證學習任務(wù)的完成，應當對學習生活做出全面的考慮和安排。
例如，除了學習以外，還要安排好社會工作時間，鍛煉身體時間，充足的睡眠時間，文化娛樂時間等等，這樣才能保證自己的全面發(fā)展，才能保持旺盛的精力，才能使學習生活豐富多彩，生動有趣。
有的學生制定學習計劃時，只考慮三件事：吃飯、睡覺和學習。對集體活動不管不顧，對鍛煉身體不予考慮，至于娛樂和休息，計劃內(nèi)更是沒有它們的位置。這種“單打一”的學習計劃，使得學習生活單調(diào)，乏味，從而容易引起疲勞，既影響學習效果，也影響全面發(fā)展。
2.長計劃和短安排要結(jié)合好
在一段比較長的時間內(nèi)究竟學些什么，應當有個大致計劃。但是，由于實際的學習生活千變?nèi)f化，往往不好預測，所以長遠的計劃不能定得太具體，很難在這個月就把下個月每天干什么全都確定下來。但是，下個月在學習上應解決哪幾個主要問題，心中是應當有數(shù)的。而本月的第一個星期要解決什么問題，第一個星期每天干什么，就應當制定得具體些。這樣，就把在一個較長時間內(nèi)才能完成的學習任務(wù)分到每周每天去了。這樣安排以后，在每天學習時，心中就會明白當天的學習任務(wù)在學習全局中的地位。
有了具體的短安排計劃，長遠計劃中的任務(wù)就可以逐步得到實現(xiàn)，有了長遠計劃，又可以在完成具體學習任務(wù)時，心中有明確的學習目標。
3.要從學習實際出發(fā)
在制定學習計劃時，不要脫離學習的實際情況，不少學生在制定學習計劃時勁頭很足，但往往忽略了實際情況，結(jié)果實行起來感到困難重重，十分緊張。
什么是學習的實際呢?
�、僮约簩⒁莆盏闹R和能力是什么。
例如，在這個月的學習計劃中要接受和“消化”多少知識?要著重培養(yǎng)哪些能力?
�、跁r間的多少。
在每個學習階段，能有多少確實可用的學習時間?常規(guī)學習時間可以安排多少?自由學習時間可以安排多少?
�、蹖W習上的欠缺和漏洞。
自己在學習上欠的“債”是哪些?在某一階段的學習計劃中可以償還多少“欠債”?
4.要留有余地
計劃的具體內(nèi)容和實施步驟是在學習之前擬定的，是設(shè)想，畢竟還不是現(xiàn)實。要想把計劃變成現(xiàn)實，還要經(jīng)過一段時間的努力，在這個過程中，自己的思想可能會發(fā)生某些變化，學習的各種條件也可能會發(fā)生變化，學習計劃定得再實際，也難免出現(xiàn)估計不到的情況。例如，某個階段有的學科難度大，作業(yè)多，這樣，計劃中的常規(guī)學習時間就會增加，自由學習時間則會減少，因而計劃中的學習任務(wù)就可能完不成。再如，有時集體活動比計劃的多了，占用了較多的學習時間，也會影響學習計劃的實施等等。所以為了保證計劃的實現(xiàn)，學習計劃不要定得太滿、太死、太緊，要留有機動時間，目標也不要定得過高。在機動時間內(nèi)安排一些一旦完不成對當時學習影響不大的學習任務(wù)，或者說，安排一些時間性不強的學習任務(wù)。
由于在學習的時間和學習的內(nèi)容安排上有了一定的伸縮性，就可以適應臨時變化的情況，完成計劃的可能性也就增加了，這也有利于增強自己的學習信心。
有的學生在定計劃時，由于沒有留有余地，結(jié)果一旦受到?jīng)_擊，計劃就難以實現(xiàn)，慢慢地還會對制定學習計劃的必要性產(chǎn)生懷疑，有的干脆取消了定計劃的做法。當然，計劃中留的余地也不能太多，太多了會使自己執(zhí)行計劃時松松垮垮，缺乏爭取完成計劃的奮斗精神。
5.要提高時間的利用率
早晨或晚上，或者說一天學習的開頭和結(jié)尾時間，可安排側(cè)重記憶的科目，如：心情比較愉快，注意力比較集中的時間，可以安排比較枯燥，或自己不太喜歡的科目。零星的、注意力不易集中的時間，叮以安排做習題或?qū)W習自己最感興趣的科目。學習和適當?shù)捏w育活動交替安排，記憶和計算的科目可以交替進行，相近的學習內(nèi)容不要集中安排在一起，等等。由于學習安排的不同，在同樣的學習時間內(nèi)，就會取得不同的學習效果。如果按照上面說的原則安排，學習的效果，時間的利用率將會大大增強和提高。
6.注重效果，及時調(diào)整
在計劃執(zhí)行到一定階段以后，就應當檢查一下學習效果如何，以便及時調(diào)整計劃，使之更加切實可行。
主要檢查以下內(nèi)容：
自己是不是基本按計劃做了，計劃中的學習任務(wù)是否完成了，沒有完成的原因是什么。
通過檢查，立即采取相應的措施，及時調(diào)整計劃或排除干擾。
可以結(jié)合寫日記，不斷記錄計劃的執(zhí)行情況，使自己感受到不斷進取的喜悅，這樣做還有利于總結(jié)和改進。不寫日記的同學，起碼在一天結(jié)束的時候，回憶一下當天的學習生活，以便及時調(diào)整學習計劃。
總之，科學的、實際可行的并認真執(zhí)行的學習計劃，必將使學習效率大大提高，意志品質(zhì)大大增強，從而對學習的成功越來越有信心，隨之而來的是學習豐收的喜悅。而那些不料學的、脫離實際的、為應付老師而制定的、不認真執(zhí)行的計劃，只是一紙空文而已。
考試題型：（100題100分）
一、單項選擇題（下列各題中，分別只有一個符合題意的正確答案，請按答題卡要求，用2B鉛筆填涂你選定的信息點。本類題共40小題，每小題1分，共40分。多選、錯選、不選均不得分。）
二、多項選擇題（下列各小題中，分別有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請按答題卡要求，用2B鉛筆填涂你選定的信息點。本類題共30小題，每小題l分，共30分。多選、少選或錯選均不得分。）
三、判斷題（請將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用28鉛筆填涂你選定的信息點。本類題共30小題，每小題l分，共30分。答案正確得1分，答案錯誤倒扣 l分，不答不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）
第一章 總 論
會計的概念：
會計是以貨幣為主要計量單位，反映與監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理活動。
報告對象不同：
財務(wù)會計：總結(jié)過去，信息對外。
管理會計：側(cè)重未來，信息對內(nèi)。
（一）核算職能（主要是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事后反映）
環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、計算、報告
核算職能特點：
1、以貨幣為計量單位，綜合記錄業(yè)務(wù)，提供信息。
2、記錄過去，面向未來，提供依據(jù)。
3、會計核算產(chǎn)生的信息，具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性。
二大職能的關(guān)系：
核算與監(jiān)督相輔相成，辯證統(tǒng)一關(guān)系。
——核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督是保障
——核算中體現(xiàn)監(jiān)督，監(jiān)督下進行核算。
（一）工業(yè)企業(yè)資金運動：
—資金：企業(yè)擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)
—資金運動：
1、資金投入： 股東出資：所有者權(quán)益
外界借款：負債
（資金占用形成各項資產(chǎn)）
2、資金運用：供應過程：貨幣轉(zhuǎn)成儲備資金
（資金周轉(zhuǎn)） 生產(chǎn)過程：儲備轉(zhuǎn)成生產(chǎn)（產(chǎn)品）資金：成本費用
銷售過程：轉(zhuǎn)成貨幣資金：收入
（貨幣---固定、儲備資金---生產(chǎn)、產(chǎn)品資金---貨幣）
3、資金退出：償還債務(wù)
上交稅費
分配利潤
第二節(jié) 會計基本假設(shè)
（三）會計分期
—將持續(xù)經(jīng)營合理劃分會計期間，以便分期結(jié)算和編制財務(wù)會計報告。
意義：界定了會計信息的時間段，為權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、可比性原則等奠定了理論與實務(wù)基礎(chǔ)，為編制財務(wù)表報界定了時間。
會計期間：公歷日期
年度：1月1日---12月31日
半年度
季度
月度
（四）貨幣計量
—會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位
計量單位：
貨幣：一般商品等價物，便于匯總、比較
實物：
工時：
意義：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位。
企業(yè)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報賬務(wù)會計報告應當折算為人民幣。
第三節(jié) 會計基礎(chǔ)
—《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定會計的確認、計量和報告以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。
**權(quán)責發(fā)生制：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入與費用，即使款項已在當期收付，也不作當期的收入與費用。
作用：從時間上規(guī)定會計確認，核心是：權(quán)責關(guān)系。
**收付實現(xiàn)制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。（行政、事業(yè)單位）
放 言 劉國碧
夢游商海意翩遷，
幸投西大周末班；
喜逢兄弟名寧河，
笑迎室友曰廖凡；
勤學敢忘窺園意，
奮發(fā)猶記履霜艱；
恩澤草木春風志，
倒看日月行人間。
第四節(jié) 會計要素與會計等式
一、會計要素：
會計要素是對會計對象（資金運動）的內(nèi)容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：
——具體分類：會計科目（賬戶、賬簿）
靜態(tài)要素（財務(wù)狀況）：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益
（資產(chǎn)負債表內(nèi)容）
動態(tài)要素（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤
（利潤表內(nèi)容）
（一）、資產(chǎn)
資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
1、資產(chǎn)的特征
資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應同時具有以下幾個基本特征：
（1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成的。
？意愿與計劃能不能確認為資產(chǎn)
（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。“擁有”是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制”是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有支配權(quán)。
？如果不擁有或控制，能不能確認為資產(chǎn)
（3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂“經(jīng)濟利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
?預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，能不能確認為資產(chǎn)？
2、符合定義之后還得滿足資產(chǎn)確認2條件：
1）與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2）該資源的成本或價值能夠可靠計量
固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用年限超過一年的資產(chǎn)。
包括：房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等
無形資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，沒有實物形態(tài)非貨幣性長期資產(chǎn)。
包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)
其他資產(chǎn)：是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。
長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
2、負債的分類
企業(yè)的負債按其流動性或償還期的長短，分為流動負債和長期負債。
流動負債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，
包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、預收款項、應交稅費、應付利潤、其他應付款、預提費用等。
長期負債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
2、所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
（1）實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合
同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。
（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有
權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本
或者資產(chǎn)，即資本（或股本）溢價。
（3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的
各種公積金。
（4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分
配的利潤。
**（3）（4）叫留存收益
1．收入的特征
作為會計要素的收入具有如下的特征：
（1）收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。
（2）收入與所有者投入無關(guān)的流入
（3）收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
——收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。
——收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。
2、收入的確認條件：
1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2）會導致資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。
3）金額可靠計量
2、費用確認條件：
（1）費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。
（2）可靠計量
2、利潤的分類
企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。
（1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。
（2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。
二、會計要素的計量
——計量：確定金額
（一）計量方法
1、歷史成本：取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物金額。
2、重置成本：現(xiàn)行成本，指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。
3、可變現(xiàn)凈值：以預計售價減去進一步加工成本和銷售稅費后的凈額。
4、現(xiàn)值：指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。
5、公允價值：指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
—歷史成本：反映過去價值（過去式）；
—重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值反映
現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值（現(xiàn)時）。
**一般采用是歷史成本計量
**其他四個計量：能可靠計量
資金占用 = 資金來源
資產(chǎn) = 權(quán)益
權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益
以上會計等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。
例：王某自有資金100萬元，向銀行貸款50萬元，購得一商品房計150萬元。
王某：房產(chǎn)150 = 貸款50 + 自有100
資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益
2．收入、費用、利潤之間（動態(tài)）的關(guān)系
企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的進行，企業(yè)一方面會取得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。收入大于費用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為： 利潤 = 收入 – 費用
—利潤是以資產(chǎn)的形式存在于企業(yè)之中）
—利潤的分配：
留存收益：盈余公積、未分配利潤（所有者權(quán)益）
分配投資者：應付利潤（未付形成負債）
（二）會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式
1．定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。
2．組合方式：
資產(chǎn) + 利潤 = 負債＋所有者權(quán)益＋（收入- 費用）
（資產(chǎn) + 利潤） +費用 = 負債＋所有者權(quán)益 ＋ 收入
資產(chǎn) ＋ 費用 = 負債＋所有者權(quán)益＋收入
3． 對擴展會計等式的理解
第一資金兩個不同側(cè)面的擴展: 資金存在形態(tài)與 資金來源渠道。
第二等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。
（三）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響
1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義
應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作會計事項。
2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型
（1）．經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型
（2）．經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響擴展會計等式的類型歸納（四類）
① 使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。
② 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。
③ 使會計等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。
④ 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。
資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益
資產(chǎn) = 權(quán)益
A = B
1 A （+） （- ） = B
2 A = B （+） （- ）
3 A （+） = B （+）
4 A （- ） = B （- ）
資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 A = B + C
1 A （+） = B （+） + C
2 A （+） = B + C （+）
A = B （-） + C （+）
A （+） （- ） = B + C
5 A （-） = B （-） + C
A （-） = B + C （-）
A = B （+） + C （-）
A = B （+） （- ） + C
A = B + C （+） （- ）
資產(chǎn) ＋ 費用 = 負債＋所有者權(quán)益＋收入
A + E = B + C + F
費用表現(xiàn)：資產(chǎn)減少或負債增加
A （-） + E （+） = B + C + F
A + E （+） = B （+） + C + F
收入表現(xiàn)：資產(chǎn)增加或負債減少
A （+） + E = B + C + F （+）
A + E = B （- ） + C + F （+）
（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律
每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。
（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論
1．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；
2．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額同增減，但等式仍保持平衡。
課后思考題
1．會計要素的含義是什么？
2．資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基 本內(nèi)容？
3．負債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？
4．所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？
5．收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？
6．費用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？
7．利潤要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？
8．什么叫會計等式？會計等式包括哪些種？
如夢令.周末
百色，柳州，桂林;
列車，快巴，三輪;
雨夜駛何方，懿旨致遠江濱.
累困，累困，猶思偷香留枕！
第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求
一、會計核算具體內(nèi)容：
—資金運動：投入、循環(huán)周轉(zhuǎn)、退出
表現(xiàn)為：經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項
—經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)與其他單位、個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益交換（外部資金運動）。
—經(jīng)濟事項：企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項（內(nèi)部資金運動）。
經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：
1、款項和有價證券的收付（流動性最強資產(chǎn)）
—款項：貨幣資金和備用金
—有價證券：股票、債券
2、財物的收發(fā)、增減和使用
—財物：財產(chǎn)物資
3、債權(quán)與債務(wù)的發(fā)生與結(jié)算
4、資本的增減
5、收入、支出、費用、成本的計算
6、財務(wù)成果的計算和處理
7、其他事項
二、會計核算的一般要求：
1、按統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置核算
2、據(jù)實核算
3、依法設(shè)置賬簿核算
4、建立會計檔案
5、電算化軟件規(guī)定
6、中文記錄（其他可用，但中文同時使用）
第三章 會計科目與賬戶
第一節(jié) 會計科目
一、會計科目
（一）設(shè)置會計科目的意義
1．會計科目的概念
會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。也就是
各項會計要素在科學分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。
2．設(shè)置會計科目的意義
（1）是復式記賬的基礎(chǔ)。
（2）是編制會計憑證的基礎(chǔ)。
（3）是成本計清和財產(chǎn)清查的前提條件。
（4）為編制財務(wù)報表提供方便。
二、會計科目分類
（一）按詳細程度與統(tǒng)馭關(guān)系
1．總分類科目
（1）一級科目或總賬科目。
（2）對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款” 等）。
（3）是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。
（4）一般由會計準則或制度統(tǒng)一制定。
2．明細分類科目
（1）對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款—沿海公司” 等）。
（2）是進行明細分類核算的依據(jù)。
（3）可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。
（二）按歸屬關(guān)系
準則：
資產(chǎn)類、負債類、共同類、
所有都權(quán)益類、成本類、損益類
制度：
資產(chǎn)類、負債類、所有都權(quán)益類、
成本類、損益類
科目表見P29-30
三、會計科目設(shè)置原則
1．合法性原則（一級科目國家統(tǒng)一）。
2．相關(guān)性原則（適合本企業(yè)對信息的要求）
3．實用性原則（符合本企業(yè)生產(chǎn)特點）
第二節(jié)、 賬戶
（一）會計賬戶概述
會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。
—賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式與結(jié)構(gòu)，用于分門別類反映會計要素增減變化情況及其結(jié)果的載體。
1．設(shè)置依據(jù)：
按照會計科目來設(shè)置：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點和管理要求，分別設(shè)置若干個賬戶
2．基本特征：具有一定格式與結(jié)構(gòu)；
3．主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、提供日常會計核算資料、為編制會計報表提供依據(jù)。P33
4．重要地位：會計核算的一種專門方法。
（二）賬戶的分類：
1、按經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細程度：
總分類賬：
明細分類賬：
2、按會計要素分類：
資產(chǎn)類賬：
負債類賬：
所有者權(quán)益類賬：
成本類賬：生產(chǎn)過程
損益類賬：收入費用要素
（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。
一個完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；會計事項發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；憑證號數(shù)；增加額、減少額和余額。
每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為：
賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額
“T”型賬戶：取主要欄
借方 **賬戶 貸方
具體見P56——59
（三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別
1．相互聯(lián)系
會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。
二者反映的經(jīng)濟（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。
2．相互區(qū)別
（1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。
（2）發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。
課后思考題：
1．什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？
2．會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？
3．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？
第四章 復式記賬
第一節(jié)：復式記賬法
單式記賬法、復式記賬法。
一、概念：
1、單式記賬法：指對所發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法
缺點：不能系統(tǒng)完整記錄，賬戶間沒有對應關(guān)系，不能反映業(yè)務(wù)來朧去脈，不利檢查。
2、復式記賬法：以資產(chǎn)與權(quán)益平衡為基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的一種記賬方法。
優(yōu)點：
1）、兩個或兩個以上賬戶登記，全面、清晰反映來朧去脈，對應關(guān)系明確。
2）、賬戶之間有對應關(guān)系，可進行試算平衡。
二、復式記賬的理論依據(jù)
資金運動的規(guī)律性：
1、資金運動具有質(zhì)的規(guī)定性：資金占用=資金來源
2、資金運動具有量的規(guī)定性：增減同量
3、資金運動具有規(guī)律性：四種類型（9小類）
三、復式記賬特點及類型
特點：1、兩個或兩個以上賬戶（關(guān)聯(lián)）
2、相等金額
類型：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法
復式記賬的作用
1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟 業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。
2．能夠清晰地反映資金運動的來龍脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。
3．能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。
第二節(jié) 借貸記賬法
（一）借貸記賬法概念：
以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向，相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。
（二）借貸記賬法的內(nèi)容 記賬符號
1．記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。
2．主要作用——表示“增加”或“減少”；反映賬戶的
登記方向。
3．符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義（增減必須配合賬戶的性質(zhì)）。
“借”、“貸”符號的運用：配合會計要素
資產(chǎn) ＋ 費用 = 負債＋所有者權(quán)益＋收入
左：增加用“借” 右：增加用“貸”
減少用“貸” 減少用“借”
余額在增加方
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
（三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)
1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：
期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額
2．負債、所有者權(quán)益類 賬戶的結(jié)構(gòu)
負債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： 期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額
3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)
4．費用類賬戶的結(jié)構(gòu)
成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。
5．雙重性賬戶的結(jié)構(gòu)
（四）記賬規(guī)律（規(guī)則）
1．有借必有貸 —— 賬戶登記方向。
2．借貸必相等 —— 賬戶登記金額。
·其具體應用：
（1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方；
（2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方；
（3）收入相當于權(quán)益，成本、費用相當于資產(chǎn)，但一般沒有余額；
（4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。
具體如下：
資產(chǎn)類賬戶
期初余額 *****
本期增加額 ***** 本期減少額 *****
…… ……
期末余額 *****
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額
=期初借方余額 + 本期借方生額 - 本期貸方發(fā)生額
發(fā)生額為本欄合計數(shù)
負債類賬戶
期初余額 *****
本期減少額 ***** 本期增加額 *****
…… ……
期末余額 *****
負債類賬戶期末貸方余額
=期初貸方余額 + 本期貸方生額 - 本期借方發(fā)生額
發(fā)生額為本欄合計數(shù)
所有者權(quán)益類賬戶
期初余額 *****
本期減少額 ***** 本期增加額 *****
…… ……
期末余額 *****
負債類賬戶期末貸方余額
=期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額
發(fā)生額為本欄合計數(shù)
成本類賬戶
期初余額 *****
本期增加額***** 本期減少額 *****
…… ……
期末余額 *****
成本類賬戶期末貸方余額
=期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額
發(fā)生額為本欄合計數(shù)
收入類賬戶
本期減少額 ***** 本期增加額 *****
…… ……
期末結(jié)轉(zhuǎn) *****
定期結(jié)轉(zhuǎn)：
期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶后余額為0
費用（支出）類賬戶
本期增加額 ***** 本期減少額 *****
…… ……
期末結(jié)轉(zhuǎn) *****
定期結(jié)轉(zhuǎn)：
期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶后余額為0
本年利潤
費用（支出）賬戶轉(zhuǎn)入*** 收入類賬戶轉(zhuǎn)入*****
…… ……
借方余額：虧損 貸方余額：盈利
五、借貸記賬法的試算平衡
1．試算平衡的含義
根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。
2．試算平衡的基本方法
① 發(fā)生額平衡法
發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。
平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額
平衡原理：記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。
平衡依據(jù)：一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。
② 余額平衡法
平衡公式：
全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計
平衡原理：會計等式的平衡原理。
·平衡依據(jù)：一定時期末全部賬戶余額。
平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表”
編制平衡表注意事項：
1、保證所有賬戶均入平衡表
2、如試算不平衡，肯定記賬有誤。
3、如試算平衡，記賬末必正確。
—漏記，重記、方向記錯、科目用錯等平衡依舊，但記賬有誤。
第三節(jié)：會計分錄 P58
一、會計分錄的概念：
經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 （在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。）
分錄三要素：
記錄方向：應“借”應“貸”
科目名稱：
登記金額：
二、會計分錄的種類
1、簡單會計分錄—由兩個賬戶組成的會計分錄。
一借一貸：
2、 復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。
一借多貸、多借一貸、
多借多貸（對應關(guān)系不明確，一般不使用）
—復合會計分錄可以分解為簡單分錄
—兩個重要名詞
① 賬戶對應關(guān)系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。
② 對應賬戶：分錄中存在著對應關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。
三、會計分錄的編制：
分錄四步驟：
1分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及是資產(chǎn)還是權(quán)益
2確定科目，是增還是減
3確定科目是應借應貸方向
4確定借貸方金額是否相等
例：企業(yè)購入小汽車一輛價值15萬元，貨車一輛價值20萬元，其中用銀行支票支付15萬元，另向銀行貸款20萬元，期限2年。
借：固定資產(chǎn) ——小汽車 15
——貨運汽車 20
貸：銀行存款 15
長期借款 20
四編制會計分錄、試算平衡表舉例
1、收到投資
分錄：借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
銀行存款 實收資本
期初：200000 期初：300000
1、100000 1、 100000
3、50000 4、100000
4、100000 8、 20000
5、90000 9、 70000
本期發(fā)生額100000 240000 本期發(fā)生額100000 190000
期末余額 60000 期末余額 390000
2、購入材料款末付
分錄：借：原材料 50000
貸：應付賬款 50000
原材料 應付賬款
期初：60000 期初：80000
2 、 50000 2 、 50000
本期發(fā)生額50000 0 3、50000
期末余額 110000 6、60000
本期發(fā)生額110000 50000
期末余額 20000
3、支付款項
分錄：借：應付賬款 50000
貸：銀行存款 50000
記賬見前
4、減資
分錄：借：實收資本 100000
貸：銀行存款 100000
記賬見前
5、購買設(shè)備
分錄：借：固定資產(chǎn) 90000
貸：銀行存款 90000
固定資產(chǎn)
期初：400000
5、 90000
本期發(fā)生額 90000 0
期末余額 490000
6、借款償債
分錄：借：應付賬款 60000
貸：短期借款 60000
短期借款
期初：50000
6、 60000
0 60000
期末余額 110000
7、盈余公積分配股利
分錄：借：盈余公積 80000
貸：應付股利 80000
應付股利 盈余公積
期初：0 期初：200000
7、80000 7、 80000
本期發(fā)生額 0 80000 9、70000
期末余額 80000 本期發(fā)生額 150000 0
期末余額 50000
8、債務(wù)轉(zhuǎn)資本
分錄：借：應付債券 20000
貸：實收資本 20000
應付債券
期初：30000
8、20000
本期發(fā)生額20000 0
期末余額 10000
9、盈余公積轉(zhuǎn)資本
分錄：借：盈余公積 70000
貸：實收資本 70000
記賬見前
以上業(yè)務(wù)相關(guān)試算平衡見：P67——68
經(jīng)濟業(yè)務(wù)下的借貸規(guī)則：配合等式
（四大類）
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（9類）
資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（另四類）
資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益
A = B + C
1 A （+）借 = B （+）貸 + C
2 A （+）借 = B + C （+）貸
A = B （-）借 + C （+）貸
A （+）借（- ）貸 = B + C
5 A （-）貸 = B （-）借 + C
A （-）貸 = B + C （-）借
A = B （+）貸 + C （-）借
A = B （+）貸（- ）借 + C
A = B + C （+）貸（- ）借
資產(chǎn) ＋ 費用 = 負債＋所有者權(quán)益＋收入
A + E = B + C + F
費用表現(xiàn)：資產(chǎn)減少或負債增加
A （-）貸 + E （+）借 = B + C + F
A + E （+）借 = B （+）貸 + C + F
收入表現(xiàn)：資產(chǎn)增加或負債減少
A （+）借 + E = B + C + F （+）貸
A + E = B （- ）借 + C + F （+）貸
***借貸記賬法應用
貨幣表現(xiàn)出來的資金運動------在相對獨立核算下的會計業(yè)務(wù)處理。
一、 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
籌集渠道：所有者投入、向銀行與非銀行金融機構(gòu)借入
（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算
1．實收資本的含義
實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。
投資形式：貨幣、實物、無形資產(chǎn)
性質(zhì)：所有者權(quán)益，借—減少，貸—增加
所需科目：實收資本（權(quán)益）、資產(chǎn)類科目
例 企業(yè)收到某投資人貨幣資金1000萬元，房屋價值2000萬元，專利一項合同作價500萬元。
借：銀行存款 1000
固定資產(chǎn) 2000
無形資產(chǎn) 500
貸：實收資本 3500
二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算
（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算
對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費用”兩個主要的賬戶。
1、“短期借款”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。
2月1日，企業(yè)向銀行借入為期3個月的借款100000元，月利息率為0.8%，到期還本付息
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
2月28日利息計提
借：財務(wù)費用 800
貸：應付利息 800
3月31日，同上
4月30日還貸：借：短期借款 100000
應付利息 1600
財務(wù)費用 800
貸：銀行存款 102400
二、 供應過程業(yè)務(wù)
（一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算
1．“固定資產(chǎn)”賬戶：
固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。
—房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。
—達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出。
賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類，借—增加，貸—減少
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少
期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。
2．“在建工程”賬戶：尚在安裝建筑
賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類，借—增加，貸—減少
核算內(nèi)容: 用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記工程支出的增加
貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本
期末余額在借方，表示未完工工程的成本。
例:京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價328000元，增值稅55 760元，包裝運雜費等6 000元，全部款項通過銀行支付，設(shè)備當即投入使用。
固定資產(chǎn)成本=328000+55760+6000=389760
借：固定資產(chǎn) 389 760
貸：銀行存款 389 760
例:京連股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價1 250 000元，稅金212 500元，包裝運雜費等15 000元，設(shè)備投入安裝。
借：在建工程 1 477 500
貸：銀行存款 1 477 500
例承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18 500元，應付本企業(yè)安裝工人的工資48 000元，提取的職工福利費6 720元。
借：在建工程 73 220
貸：原材料 18 500
應付職工薪酬 54720
例承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。
借：固定資產(chǎn) 1 550 720
貸：在建工程 1 550 720
（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算
其中購入的原材料，其實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成：
1．買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。
2．采購過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等。
3．材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗。
4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用。
5．按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關(guān)稅等。
1、帳戶的設(shè)置
—原材料：資產(chǎn)類：借——增加，貸——減少，
余在借方：表示庫存材料。
需根據(jù)材料類別名稱開設(shè)明細科目
—銀行存款：
—應付賬款：負債類：貸—增加，借—減少，
余在貸方：尚末支付款項
需根據(jù)債務(wù)單位名稱開設(shè)明細科目
例：企業(yè)與2月3日向丙公司購入A原材料一批，價款200000元，購入B材料一批價款300000元，另支付相關(guān)運雜費5000元，其中A材料負擔2000元，B材料負擔3000元。運費用銀行存款支付，材料入庫但款末付。2月15日，企業(yè)支付材料款500000元。
2月3日：
借：原材料——A材料 202000
——B材料 303000
貸：應付賬款——丙公司 500000
銀行存款 5000
2月15日： 借：應付賬款——丙公司 500000
貸：銀行存款 500000
三、 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)（產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算）
生產(chǎn)過程：產(chǎn)品制造過程，物化勞動（物資）和
活勞動（人力）消耗過程。
——物化勞動：材料和廠房、設(shè)備的消耗（折舊）
——活勞動：人員薪酬
（一）費用與制造成本：
企業(yè)一定時期在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗叫費用
費用按其計入產(chǎn)品成本的方式的不同，可以分為直接費用和間接費用、期間費用
**直接費用：直接材料、直接人工、其他直接費用
—直接：是指發(fā)生時可直接分配計入某種產(chǎn)品成本中
（發(fā)生時直接計入“生產(chǎn)成本”）
1）直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。
2）直接工資：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼等。
3）其他直接費用
**間接費用：間接材料、間接人工、其他間接費用
—間接：幾種產(chǎn)品共同消耗的，發(fā)生時不能直接記入某種產(chǎn)品成本中。
（發(fā)生時先歸集到“制造費用”，定期分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”）
直接、間接費用發(fā)生地點：生產(chǎn)車間
**期間費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接間接關(guān)系的費用：不計入產(chǎn)品成本：
管理費用：行政管理部門
銷售費用：銷售部門
財務(wù)費用：籌資費用（利息）
直接材料 直接計入
直接費用 直接人工 生產(chǎn)成本
其他 分
間接材料 先歸集 配
費用 間接費用 間接人工 制造費用
其他
管理費用
期間費用 銷售費用 當期損益（沖利潤）
財務(wù)費用
（二）設(shè)置賬戶
1．“生產(chǎn)成本”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：成本類（同資產(chǎn)類）
核算內(nèi)容：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接工資費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用。
貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。
2．“制造費用”賬戶。
賬戶的性質(zhì)屬于成本類
核算內(nèi)容：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資（車間管理人員的工資）及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：實際發(fā)生的各項制造費用。
貸方登記：期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。
期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額。
3．“應付職工薪酬”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)應付給職工工資總額的計算及職工福利費的計算提取與實際發(fā)放和實際使用情況的賬戶。
貸方登記：本月計算的應付職工工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、計提的職工福利費等。
借方登記：本月實際發(fā)放、支付的工資數(shù)及福利費。
期末余額在貸方，表示結(jié)余的工資等福利費，屬于企業(yè)欠職工的一項流動負債。
4、累計折舊
賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（備抵賬戶）
核算內(nèi)容：反映固定資產(chǎn)損耗價值（折舊額）
（折舊增加表示固定資產(chǎn)價值減少）
貸方：計提的折舊額（增加）
借方：固定資產(chǎn)退出（出售、報廢、對外投資等）沖減
期末余額：在貸方：表示已提的累計折舊。
—折余價值= 固定資產(chǎn)期末余額-累計折舊期末余額
5．“待攤費用”賬戶。
待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔、其分攤期在一年以內(nèi)（包括1年）的各項費用。
賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類。
核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)預先付款、應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：預先支付的各種款項，如預付訂購報章雜志費、預付保險費、預付房租等。
貸方登記：應攤銷計入本期成本或損益的各種費用（即已產(chǎn)生支付責任的費用）。
期末余額在借方，表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用。
6．“預提費用”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)預先提取計入各期成本或損益、以后實際支付款項的費用的賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)：
貸方登記：預先按照一定的標準提取、應由本期負擔的各項費用，如預提的借款利息等，
借方登記：實際支付的款項。
期末余額：貸方表示預提；借方表示待攤。
7 庫存商品：
賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類
核算內(nèi)容：核算已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可對外銷售的產(chǎn)品。
借方：入庫產(chǎn)品
貸方：出庫產(chǎn)品
余額：借方，表示庫存的產(chǎn)品
（三）、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理
程序：
發(fā)生的材料、人工、其他費用按成本費用的對象歸集。（可根據(jù)費用發(fā)生地點及受益對象分配）
直接費用——生產(chǎn)成本
間接接費——制造費用——生產(chǎn)成本
期間費用——期間三費科目
1、材料費用的歸集分配：
程序：領(lǐng)料單——材料費用匯總分配表
車間領(lǐng)用一批材料，其中A材料生產(chǎn)101號產(chǎn)品共100000元，B材料生產(chǎn)102號產(chǎn)品計50000元，C材料系2種產(chǎn)品共同消耗計40000元，D材料為辦公室領(lǐng)用計3000元
借：生產(chǎn)成本——101產(chǎn)品100000
——102產(chǎn)品50000
制造費用 40000
管理費用 3000
貸：原材料——A材料100000
——B材料 50000
——C材料 40000
——D材料 3000
2、工資及福利費的歸集和分配
程序：工資冊——人工匯總分配表
例：本月發(fā)生工資共計，其中101號人工50000元
102產(chǎn)品人工30000元，車間管理人員工資3000元
行政管理人員工資20000元
1）工資分配：
借：生產(chǎn)成本——101產(chǎn)品50000
——102產(chǎn)品30000
制造費用 3000
管理費用 20000
貸：應付職工薪酬——職工工資103000
——提現(xiàn)
例從銀行提取現(xiàn)金103000元，準備發(fā)放工資。
借：現(xiàn)金 103000
貸：銀行存款 103000
——發(fā)放：
例用現(xiàn)金103000元發(fā)放工資。
借：應付職工薪酬—職工薪酬 103000
貸：現(xiàn)金 103000
2）職工福利
本月共支付職工福利10000元，其中生產(chǎn)101號產(chǎn)品人工福利4000元，102號產(chǎn)品人工福利3000元，車間主任1000元，行政管理人員2000元
支付：借：應付職工薪酬—職工福利10000
貸：現(xiàn)金 10000
分配：
借：生產(chǎn)成本——101產(chǎn)品4000
——102產(chǎn)品3000
制造費用 1000
管理費用 2000
貸：應付職工薪酬—職工福利10000
3、制造費用的歸集與分配
—車間管理人員工資及福利費、折舊、修理費、辦公費、水電費、固定資產(chǎn)租金
例：
**職工福利費：見前例
**折舊：
例：本月計提折舊20000元，其中生產(chǎn)車間折舊12000元，行政管理部門8000元。
借：制造費用（車間） 12000
管理費用（行政部門）8000
貸：累計折舊 20000
水電費等：
例：本月共支付水電費7000元，其中車間5000元，科行政管理部門2000元
借：制造費用 5000
管理費用 2000
貸：銀行存款 7000
修理費：
例：本月生產(chǎn)修理費共計2000元。
借： 管理費用 2000
貸：銀行存款 2000
固定資產(chǎn)租金
例本月車間租入設(shè)備一臺，租期為三個月，共計租金3000元，其中本月分攤1000元
預付：
借：待攤費用 3000
貸：銀行存款 3000
分攤：
借：制造費用 1000
貸：待攤費用 1000
期末制造費用的分配：
例本月共發(fā)生制造費用62000元，計算分配101產(chǎn)品承擔40000元，102產(chǎn)品22000元
借：生產(chǎn)成本——101產(chǎn)品40000
——102產(chǎn)品 22000
貸：制造費用 62000
4、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)
計算：完工與在產(chǎn)品之間的成本分配
例：月末產(chǎn)品完工，其中101號產(chǎn)品成本160000元，102產(chǎn)品成本90000元
結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)成本（完工部分）----庫存商品
借：庫存商品——101產(chǎn)品 160000
——102產(chǎn)品 90000
貸：生產(chǎn)成本——101產(chǎn)品 160000
——102產(chǎn)品 90000
四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算
將產(chǎn)品按銷售合同規(guī)定的條件送交購貨單位，并按銷售價結(jié)算款項。
—收入實現(xiàn)：貨幣資金流入或負債減少
—主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
（一）銷售商品業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置
1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：損益類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入的賬戶。
貸方登記：企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入即主營業(yè)務(wù)收入的增加。
借方登記：發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應沒有余額。
2、主營業(yè)務(wù)成本
賬戶的性質(zhì)：損益類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所的實際成本賬戶。
借方登記：從庫存商品賬戶轉(zhuǎn)入的已銷成本。
貸方登記：發(fā)生銷售退回減少以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應沒有余額。
3、銷售費用
賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）
內(nèi)容：反映銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。（廣告費、運雜費、裝卸費、展覽費、銷售人員工資及福利、折舊等）
借方：發(fā)生的費用
貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
4、營業(yè)稅金及附加
賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）
內(nèi)容：反映銷售商品、提供勞務(wù)等要負擔的稅金及附加。（消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育費付加等）
借方：發(fā)生的稅費
貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
——要求按稅費項目設(shè)明細核算
5．“應收賬款”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類
核算內(nèi)容：用來核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況（結(jié)算債權(quán)）的賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)：
借方登記：由于銷售商品以及提供勞務(wù)等而發(fā)生的應收賬款（即應收賬款的增加），包括應收取的價款、稅款和代墊款等。
貸方登記：已經(jīng)收回的應收賬款（即應收賬款的減少）。
期末余額如在借方，表示尚未收回的應收賬款；
——要求按債務(wù)單位開設(shè)明細核算
6．“預收賬款”賬戶。
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預先收取購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。
賬戶結(jié)構(gòu)：
貸方登記：預收購買單位訂貨款的增加，
借方登記：銷售實現(xiàn)時沖減的預收貨款。
期末余額：如在貸方，表示企業(yè)預收款的結(jié)余額，期末余額如在借方，表示購貨單位應補付給本企業(yè)的款項。
7、應交稅費
賬戶的性質(zhì)：負債類
核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)應交納的各種稅金。
（消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育費付加、所得稅等）
貸方登記：按規(guī)定計算的各種稅金
借方登記：已交納的稅金。
期末余額：如在貸方，未交稅金余額，
如在借方，多交稅金。
（二）銷售會計處理：
銷售業(yè)務(wù)：收入、已銷產(chǎn)品成本、銷售費用、稅金及損益類結(jié)轉(zhuǎn)。
例：本月銷售101號產(chǎn)品收入500000元，成本300000元，102產(chǎn)品收入200000元，成本120000元。其中101產(chǎn)品款已收存銀行，102產(chǎn)品款末收
1、一般銷售
借：銀行存款 500000
應收賬款 200000
貸：主營業(yè)務(wù)收入700000
借：主營業(yè)務(wù)成本 4200000
貸：庫存商品——101產(chǎn)品300000
——102產(chǎn)品120000
2、預收業(yè)務(wù)
例：本月收到預收款項100000元。
收款：
借：銀行存款 100000
貸：預收賬款 100000
例：下月發(fā)貨（101產(chǎn)品）150000元，成本90000元
借：預收賬款 150000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
借：主營業(yè)務(wù)成本 90000
貸：庫存商品 90000
3、銷售費用及稅費
1）銷售費用
本月銷售部門人員工資12000元，折舊3000元，水電費2000元，
借： 銷售費用 17000
貸：銀行存款 2000
應付職工薪酬——職工薪酬12000
累計折舊 3000
2）計提各種稅費
例：本月計提各項稅費共計3000元，銀行支付。
借：營業(yè)稅金及附加 3000
貸：應交稅費 3000
交稅：借：應交稅費 3000
貸：銀行存款 3000
五、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算
—財務(wù)成果：指企業(yè)一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的利潤或發(fā)和的虧損。（收入－費用＝利潤）
（一）利潤構(gòu)成：
１、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本- 營業(yè)稅金及附加
管理費用－銷售費用－財務(wù)費用+投資收益
—營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
—營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
2、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
3、凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
（二）賬戶設(shè)置：
１、管理費用
賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）
內(nèi)容：反映企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種銷售費用。（行政人員工資及福利、辦公費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、折舊等）
借方：發(fā)生的費用
貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無
余額
３、財務(wù)費用
賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）
內(nèi)容：反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的各項費用。（借款利息、金融機構(gòu)手續(xù)費等）
借方：發(fā)生的費用
貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
3、所得稅費用
賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）
內(nèi)容：反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費用。
借方：計提的所得稅費用
貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無
余額
４、本年利潤
賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類
內(nèi)容：反映企業(yè)收入與費用對比賬戶（賬結(jié)）
借方：費用類賬戶本期發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入
貸方：收入類賬戶本期發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入
余額：借方：表示虧損
貸方：表示利潤
年終：再結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶，無余額。
（三）財務(wù)成果的會計處理
１、管理費用（行政管理部門）
—備用金：例：王某本月出差到財務(wù)科領(lǐng)用備用金5000元。
領(lǐng)取：借：其他應收款——備用金（王某）5000
貸：現(xiàn)金 5000
15日后，王某回來報銷費用4800元，200元余額交回。
報銷：借：管理費用 4800
現(xiàn)金 200
貸：其他應收款——備用金（王某）5000
—工資、折舊、辦公費等
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
累計折舊
現(xiàn)金
——期末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本年利潤
貸：管理費用
２、財務(wù)費用
—利息計提
例：計提本月應負擔的短期借款利息1000元
借：財務(wù)費用：1000
貸：應付利息 1000
支付利息：
借：應付利息
貸：銀行存款
３、所得稅費用
例：計提本月企業(yè)所得稅 5000元。
借：所得稅費用 5000
貸：應交稅費—所得稅 5000
支付：借：應交稅金 5000
貸：銀行存款 5000
４、本年利潤
例：本月共發(fā)生費用如下：主營業(yè)務(wù)成本500000元，營業(yè)稅金及附加30000元，管理費用10000元，財務(wù)費用8000元，銷售費用30000元。營業(yè)外支出3000元，所得稅費用30000元
借：本年利潤 700000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 500000
營業(yè)稅金及附加 30000
管理費用 100000
財務(wù)費用 7000
銷售費用 30000
營業(yè)外支出 3000
所得稅費用 30000
例：本月各收益發(fā)生如下：主營業(yè)務(wù)收入800000元，投資收益30000元，營業(yè)外收入20000元。
借：主營業(yè)務(wù)收入 800000
投資收益 30000
營業(yè)外收入 20000
貸：本年利潤 850000
六、利潤分配的核算
對實現(xiàn)的凈利潤進行分配
利潤分配順序：
１、提取盈余公積
２、向投資者分配利潤
（一）賬戶
１、利潤分配
性質(zhì)：所有者權(quán)益
內(nèi)容：反映利潤分配情況
借方：利潤分配情況
貸方：“本年利潤”轉(zhuǎn)入
余額：貸方：末分配利潤
借方：末彌補的虧損
２、盈余公積：
性質(zhì)：所有者權(quán)益
內(nèi)容：從凈利潤中提取的盈余公積及使用
（盈余公積的使用：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等）
借方：使用
貸方：凈利潤中提取
余額：貸方
３、應付利潤
性質(zhì)：負債類
內(nèi)容：反映企業(yè)向投資者支付的利潤賬戶
借方：支付
貸方：計提數(shù)
余額：貸方：末支付數(shù)
（二）利潤分配的會計處理
１、本年利潤150000元轉(zhuǎn)利潤分配賬
借：本年利潤 150000
貸：利潤分配 150000
２、按10%比例計提盈余公積
借：利潤分配 15000
貸：盈余公積 15000
３、按50%向投資者分配利潤
借：利潤分配 75000
貸：應付利潤 75000
第四節(jié)：總分類賬與明細分類的平行登記
一、總分類賬與明細分類賬的關(guān)系
總分類賬根據(jù)總分類科目（一級）設(shè)置
明細分類賬根據(jù)明細類科目（二級、三級）設(shè)置
（一）兩者之間的聯(lián)系
1、反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同
2、登記賬簿的原始依據(jù)相同
（二）兩者之間的區(qū)別
1、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同
2、作用不同：總賬統(tǒng)馭明細，明細對總賬起補充說明
二、總賬與明細分類賬的平行登記
—平行登記：指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以會計憑證為依據(jù)，一方面要登記總賬，另一方面要登記明細賬。
平行登記要點：
1、同據(jù)
2、同向
3、同時（期）
4、等額
—平行登記之后的數(shù)量關(guān)系
總賬本期發(fā)生額 = 所屬明細賬本期發(fā)生額合計
總賬期末余額 = 所屬明細賬期末余額合計
實例見書P64例4-10
原材料項目
原材料 甲材料 乙材料
期初40000 期初24000 期初16000
應付賬款項目
應付賬款 A公司 B公司
期初 32000 期初20000 期初12000
課后作業(yè)：
1．什么叫復式記賬？復式記賬的理論依據(jù)是什么？
2．采用復式記賬法時應遵循哪些基本原則？
3．什么叫借貸記賬法？
4．借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？
5．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？
6. 為什么要平行登記，平行登記的要點是什么
第五章 會計憑證
第一節(jié) 會計憑證的概念、意義與種類
一、會計憑證的概念
1． 所謂會計憑證就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。
——業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的證明
——登記賬簿的依據(jù)
——明確責任書面證明（經(jīng)辦人簽名）
二．會計憑證的意義
會計基本方法之一：合法取得，正確填制
1、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；
—必須審核無誤
2、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；
—相關(guān)部門和人員簽章負責（真實、正確、合法）
3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行；
—審核監(jiān)督（真實、合法、合理性）
三、會計憑證的種類
會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。
（一）原始憑證
原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的當事者取得或填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟責任的一種具有法律效率的證明文件。
（二）記賬憑證
記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。
第二節(jié) 原始憑證的填制與審核
一、原始憑證的基本內(nèi)容
又稱單據(jù)，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。
——是登記賬簿的間接依據(jù)
二、原始憑證的種類
（一）原始憑證按其來源不同分類
1.外來原始憑證：
從其他單位或個人取得按要求填制。
—類型：P74
2．自制原始憑證：
本單位業(yè)務(wù)部門或人員完成或執(zhí)行業(yè)務(wù)事項填制。
—類型：P75
（二）原始憑證按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類
1．一次憑證
一次填制完成，記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。
——一次有效
2．累計憑證
指一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。
——多次有效，連續(xù)、累計填制。
***“限額領(lǐng)料單”
3．匯總原始憑證
也稱原始憑證匯總表，根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。
原始憑證單據(jù)：不是原始憑證
如：用工計劃表、合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單
（三）按格式不同：
1、通用憑證：
有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有一定格式和使用方法的原始憑證。
2、專用憑證：
單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
三、原始憑證的基本內(nèi)容
內(nèi)容多樣，格式不同但具基本要素：
1名稱
2日期
3接受單位
4經(jīng)濟業(yè)務(wù)（量、價、額）
5填制單位簽章
6有關(guān)人員簽章
7憑證附件
四、原始憑證基本填制要求
記錄真實——經(jīng)濟業(yè)務(wù)
內(nèi)容齊全——憑證要素
手續(xù)完備——單位、人員簽章
書寫規(guī)范——文字簡要、字跡清楚
*小寫規(guī)則、大寫規(guī)則、格式、字體規(guī)則
編號連續(xù)——
不得涂改、刮擦、挖補——填錯有規(guī)糾正
填制及時
大寫金額書寫方面：大寫漢字
1008.00元
壹仟零捌元整 壹仟零零捌元整
1008.10元
壹仟零捌元壹角整
1008.13元
壹仟零捌元壹角叁分
壹仟零捌元壹角叁分整
五、原始憑證的審核
審核原始憑證時要審查它的業(yè)務(wù)真實、合法、合理性，其填制要素內(nèi)容完整、正確、及時性。
1、真實性：日期、業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)的真?zhèn)?span style="display:none">UbM紅軟基地
2、合法性：法規(guī)法律、權(quán)限、貪污腐化 業(yè)務(wù)方面
3、合理性：符合需要、計劃
4、完整性：憑證要素
5、正確性：書寫、計算、填寫 內(nèi)容要素方面
6、及時性：及時填制傳遞（時限）
審核后的處理：
1、符合要求的及時編制記賬憑證
2、業(yè)務(wù)方面真實、合理、合法但內(nèi)容不合要求的，退回補充、更正、重開再辦理
3、業(yè)務(wù)不真實、不合理、不合法的不予以處理并報告負責人。
六、原始憑證的錯誤更正
《會計法》規(guī)定
1、各項內(nèi)容不得涂改，隨意涂改無效
2、內(nèi)客有誤，由出具方重開或更正，更正須加蓋印章（文字方面）。
3、金額有誤，只能重開。
4、審核無誤方可辦理。
第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證
又稱記賬憑單，是根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照業(yè)務(wù)事項內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以會計分錄所填制的會計憑證。
會計分錄（三要素）——記賬憑證
——是登記賬簿的直接依據(jù)
——間接依據(jù)是：原始憑證
二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類
1、收款憑證：是指用于記錄現(xiàn)金與銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。
1）現(xiàn)金收款憑證
2）銀行存款憑證
格式P84 只有貸方發(fā)生額
借方科目：現(xiàn)金或銀行存款（固定）
貸方科目：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容填制（表內(nèi)）
例：P47——1、 5月5日收到投資100000。
借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
付款憑證
收款憑證
2、付款憑證：
是指用于記錄現(xiàn)金與銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。
1）現(xiàn)金付款憑證
2）銀行存款付款憑證
格式
只有借方發(fā)生額
貸方科目：現(xiàn)金或銀行存款（固定）
借方科目：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容填制（表內(nèi)）
3、 銀行存款支付欠款50000元
借：應付賬款 50000
貸：銀行存款 50000
轉(zhuǎn)賬憑證
3、轉(zhuǎn)賬憑證
是指用于記錄不涉及現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的會計憑證。
格式
借方、貸方都有發(fā)生額（表內(nèi)項目）：
例：2、5月10日購料50000元，款未付。
借：原材料 50000
貸：應付賬款 50000
——通用憑證的格式同轉(zhuǎn)賬憑證
——銀行與現(xiàn)金相互轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)，只編付款憑證。
（二）記賬憑證按其編制的方式不同分類
1.復式記賬憑證
指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的在一張記賬憑證。
優(yōu)點：對應明確，體現(xiàn)業(yè)務(wù)全貌。
缺點：不便匯總與分工。
2.單式記賬憑證
指每一張記賬憑證只填列一個科目及金額的記賬憑證。
種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。
優(yōu)點：便于匯總與分工。
缺點：對應不明確，不能體現(xiàn)業(yè)務(wù)全貌。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容
1、名稱：三大類或五小類
2、日期：填制日期
3、編號：按類編號（三類或五類），多張憑證時“1/3、2/3、3/3”
4、摘要：
5、科目及方向：
6、金額
7、記賬標記：
8、所附原始憑證張數(shù)
9、主管、記賬、審核、出納、制單相關(guān)人員簽章
四、記賬憑證填制的基本要求
（一）基本要求：
1、內(nèi)容完工整
2、連續(xù)編號（一筆業(yè)務(wù)幾張憑證分數(shù)編號P89）
3、書寫規(guī)范、清楚
4、根據(jù)原始憑證編制（1張、同類若干張匯總、匯總表）
5、附有原始憑證
——結(jié)賬和更正錯誤除外
——共同負擔的，由保存單位開出分割單
6、填制錯誤，入賬前重編，入賬后紅字更正
7、空行空格劃線注銷
（二）收款憑證的編制：
業(yè)務(wù)——編制會計分錄
左上方：借方：庫存現(xiàn)金或銀行存款
當中：編制時間
右上方：憑證號：銀（現(xiàn)）收第***號
表內(nèi)：貸方項目
摘要、總賬科目、明細科目、金額、記賬符號、合計
表右外方：附件N張
下方：主管、記賬、出納、審核、制單
（三）付款憑證的編制：
業(yè)務(wù)——編制會計分錄
左上方：貸方：庫存現(xiàn)金或銀行存款
當中：編制時間
右上方：憑證號：銀（現(xiàn)）付第***號
表內(nèi)：借方項目
摘要、總賬科目、明細科目、金額、記賬符號、合計
表右外方：附件N張
下方：主管、記賬、出納、審核、制單
為了避免重復記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之是相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編付款憑證，不編收款憑證
——提取現(xiàn)金：銀行付款憑證
——存入現(xiàn)金：現(xiàn)金付款憑證
（四）轉(zhuǎn)賬憑證的編制
表外：中：時間；右上方：轉(zhuǎn)字第***號
表內(nèi)：
1、摘要
2、總賬科目—明細科目
3、借方、貸方
表右外方：附件N張
下方：主管、記賬、出納、審核、制單
五、記賬憑證的審核內(nèi)容
1、內(nèi)容是否真實—與所附原始憑證核對
2、項目是否齊全—憑證項目
3、科目是否正確—方向、名稱
4、金額是否正確
5、書寫是否正確
—收付憑證：辦理款項后加蓋“收訖”“付訖”戳記
第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管
一、會計憑證的傳遞
（一）會計憑證傳遞的含義
是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。
（二）意義：
1通過傳遞，有利及時反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況
2通過傳遞，有利正確組織經(jīng)濟活動，貫徹經(jīng)濟責任。
3通過傳遞，能加強監(jiān)督。
（三）要求：
盡量節(jié)約傳遞時間與工作量
（四）會計憑證傳遞的程序和方法
1．有序的傳遞路線
2．合理的傳遞時間
3．嚴密的傳遞手續(xù)
二、會計憑證的保管
（一）定期整理裝訂成冊，防止散失
—外來能證明的原始憑證遺失？
—無法取得證明的？（三人審批）
（二）造冊歸檔（封面格式）
（三）加貼封條，防止抽換及使用及節(jié)約借閱手續(xù)
—原始憑證可否外借？
—復印件外借審批？（二人）
（四）原始憑證較多，可單獨裝訂
—裝訂成冊，年度終了由會計機構(gòu)保管滿一年后移交
（五）保管期限和銷毀手續(xù)
課后作業(yè)：
1．記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？
2．記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應如何填制？
3. 如何填制原始憑證？
4．如何審核原始憑證和記賬憑證？
5．練習原始憑證的填制方法。
6．練習記賬憑證的填制方法。
第一節(jié) 會計賬簿的意義與種類
一、會計賬簿的概念
會計賬簿是由具有一定格式的賬頁所組成的。以經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。
—會計憑證只記錄單項業(yè)務(wù)，量多繁雜信息分散
—需要全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄
設(shè)置會計賬簿的意義：
—連續(xù)會計憑證與報表的中間環(huán)節(jié)
1、可以記載、儲存信息。
2、可以分類、匯總會計信息
3、可以檢查、較正會計信息
4、可以編報、輸出會計信息
二、會計科目、賬戶與賬簿的關(guān)系
三者聯(lián)系：往往通用，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同
會計科目：名稱
會計賬戶：根據(jù)科目設(shè)置，有結(jié)構(gòu)（存于賬頁）
會計賬簿：一定結(jié)構(gòu)的賬戶（ 賬頁）組成（工具、載體）
—若干賬頁組成賬簿，賬簿是形式，賬戶是內(nèi)容
三、會計賬簿的種類
（一）會計賬簿按用途分類
1.序時賬簿：特點：序時逐筆登記
序時賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。
① 特種日記賬：
專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。
②普通日記賬：
用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。
2.分類賬簿：
分類賬按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬），
總賬是按一級會計科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿；
——控制、統(tǒng)馭明細賬
明細賬是根據(jù)二級或明細科目設(shè)置的，詳細、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。
——詳細補充說明總賬
3.備查賬簿：
也稱輔助賬簿，是對某些在序時與分類賬不能登記或登記不詳細的業(yè)務(wù)事項時行補充登記的賬簿。
—租入固定資產(chǎn)登記簿”
—受托加工材料登記簿
—代銷商品登記簿
備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點和需要靈活設(shè)置。
與序時、分類賬的區(qū)別：
1、可以不需要記賬憑證，甚至原紿憑證
2、格式與登記方法不同，更注重文字表述
（二）按賬頁的格式不同
1、兩欄式：只有借方貸方
——普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬
2、三欄式：借方、貸方、余額：（金額）
——日記賬、總賬及資本、債權(quán)與債務(wù)明細賬
3、多欄式：借方、貸方下開項專欄
——收入、費用類
4、數(shù)量金額式：借方、貸方（數(shù)量、單價、金額）
——原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬
（二）會計賬簿按外表形式分類
1.訂本式賬簿：裝訂成冊
—優(yōu)點：能避免賬頁散失與被人抽換
—缺點：不能預留賬頁，不利分工
適用：總分類賬、現(xiàn)金與銀行日記賬
2.活頁式賬簿：不裝訂成冊
—優(yōu)點：能隨時增加、抽換賬頁，利于分工
—缺點：造成賬頁散失與被人故意抽換
適用：明細分類賬
—物資保管部門用，
3.卡片式賬簿：賬頁印在卡片上
一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細賬。
第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則
一、賬簿的基本內(nèi)容
（1）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。
（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。
（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。
二、會計賬簿的啟用——表
三、賬簿的記賬規(guī)則
1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記
2、登記完過記好過賬標記
3、占格1/2上留空白
4、用墨水筆不得用圓珠筆
5、紅筆特用：四種
6、按頁次連續(xù)登記，不得隔頁跳行
7、注明余額方向
8、賬頁結(jié)束最后一行：過次頁、第一行：承前頁
第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法
一、日記賬簿的格式與登記方法
日記賬是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間行后順序逐筆進行登記的賬簿。
二大類，
——普通日記賬：二欄式
***類似會計憑證
——特種日記賬：某類業(yè)務(wù)
（一）現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法
1、格式：三欄式或多欄式（借方或貸方有專項）
2、登記方法：
1）人員：出納
2）記賬憑證：現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀付
3）方法；按時逐日逐筆登記計算
具體：——多欄式：收入與支出（明細專項）
（二）．銀行存款日記賬的格式及登記方法
核算銀行存款每日收、支、余額情況的賬簿。
1、格式：三欄式、多欄式
2、登記方法：
1）人員：出納
2）記賬憑證：銀收、銀付、現(xiàn)付
3）方法；按時逐日逐筆登記計算
具體：P114
——多欄式：收入與支出（明細專項）
二、總分類賬的格式與登記方法。
總分類賬是按照一級會計科目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。
1、總分類賬格式：三欄式（常見）
2、登記方法：
1）人員：會計
2）記賬憑證：收、付轉(zhuǎn)
3）方法：逐筆：記賬憑證核算程序
定期：科目匯總表、匯總記賬憑證核算程序
（三）明細分類賬的格式及登記方法。
明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設(shè)置賬戶，分類、連續(xù)登記提供詳細資料。
1、四種格式：
三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式
2、登記方法：
1）人員：會計
2）記賬憑證：收、付、轉(zhuǎn)及原始憑證
3）方法：平行登記
1、三欄式明細分類賬
三欄式明細分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個欄目。
—只要求進行金額核算的明細賬。
2．數(shù)量金額式明細賬
數(shù)量金額式明細賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。如原材料、庫存商品等科目的明細賬。
—要求核算：數(shù)量、單價、金額的明細賬
3．多欄式明細賬
多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細科目或項目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細賬”、“生產(chǎn)成本明細賬”、“制造費用明細賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業(yè)務(wù)收入明細賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤明細賬”、“應交增值稅明細賬”等。
4、橫線登記式：
采用橫線登記，即將每一相關(guān)業(yè)務(wù)登記在一行。
如：材料采購業(yè)務(wù)、應收票據(jù)、備用金。
（四）備查賬簿的格式及登記方法
備查賬簿是對主要賬簿起補充說明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押品的備查簿等。
第四節(jié) 對賬
對賬：核對賬目
會計實際工作：填制憑證、記賬、過賬、算賬、（對賬）結(jié)賬可能有錯。
賬證、賬賬、賬實三方面核對
對賬要點：
：賬證核對：賬簿——憑證
試算平衡
賬賬核對： 總、明細賬
總、序時賬
明細賬(會計部門——使用部門賬)
現(xiàn)金——庫存
賬實核對： 銀行——對賬單*
財物——庫存
債權(quán)債務(wù)——對方單位
第五節(jié)、錯賬的更正規(guī)則
（一）錯賬的基本類型
錯賬的基本類型主要有以下幾種：
1．記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時發(fā)生過帳錯誤。
2．記賬憑證錯誤，導致帳簿登記也發(fā)生錯誤。這種類型的錯誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發(fā)的錯賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬。
（二）錯賬的更正方法
如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更改字跡，而應該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。
1．劃線更正法
在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。
2．紅字更正法
紅字更正法，適用于以下的兩種錯誤的更正：
（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確，應采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。
例京連股份公司的管理人員出差預措差旅費3000元，付給現(xiàn)金。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄應為借記“其他應收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會計人員在填制記賬憑證時，誤將“其他應收款”記為“應收賬款”并已登記入賬。
更正時，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會計分錄與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄：
借：應收賬款 3000
貸：庫存現(xiàn)金 3000
然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬：
借：其他應收款 3000
貸：庫存現(xiàn)金 3000
（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應記的正確金額，對于這種錯誤應采用紅字更正法予以更正。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。
例京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個月欠交的稅金。會計人員在編制會計分錄時，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個錯誤應采用紅字更正法進行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：
借：應交稅金 67500
貸：銀行存款 67500
3．補充登記法
記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤時，那么應采用補充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額。
例京連股份公司用銀行存款28000元償還應付賬款。會計人員在編制會計分錄時，誤將28000元記為2800元，即：
借：應付賬款 2800
貸：銀行存款 2800
這屬于金額少記的錯誤，應采用補充登記的方法予以更正。即用藍字編制一張與原錯誤憑證應借科目、應貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000-2800）元，據(jù)以藍字登記入賬即可：
借：應付賬款 25200
貸：銀行存款 25200
采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。
總結(jié)：
1、劃線更正法：類型：憑證無誤，記賬有誤
方法：錯誤處劃一單紅線，在其上方標上正確文
字（單劃）或數(shù)字（全劃），并蓋章．
２、紅字更正法：類型：憑證有誤
（１）科目方向有誤：紅字一張（原記賬憑證）
藍字一張（正確憑證）
（２）金額多列：紅字一張（數(shù)為其差）
３、補充更正法：類型：憑證有誤，數(shù)字少列
藍字一張（數(shù)為其差）
第六節(jié) 結(jié)賬
一、結(jié)賬
（一）結(jié)賬的概念
所謂結(jié)賬，是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。
（二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容
（1）內(nèi)容：結(jié)清損益賬，計算利潤（轉(zhuǎn)賬憑證）
結(jié)清實類賬：計算發(fā)生額、余額
（2）程序：
*全部業(yè)務(wù)正確入賬
*按權(quán)責發(fā)生制調(diào)整賬項：應計收入、費用調(diào)整
收入分攤與成本分攤
*結(jié)轉(zhuǎn)損益科目到“本年利潤”：
*結(jié)出實類賬本期發(fā)生額、余額：
（3）結(jié)賬方法：
*不需月結(jié)：最后一筆通欄劃一單紅線
*按月結(jié)算：最后一筆通欄劃一單紅線，再結(jié)出本月
發(fā)生額、余額再劃一單紅線
*需結(jié)計本月累計發(fā)生額：結(jié)算年初止本月累計發(fā)生額
1—11月份下面標出單紅線，12月末劃雙紅線
*總賬：只需結(jié)出月末余額，年終結(jié)出本年合計，劃雙紅線
第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管
一、賬簿的更換
所謂賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。在每一會計年度結(jié)束，新一會計年度開始時，應按會計制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細賬。少部分明細賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬等。
二、賬簿的保管
各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后應繼續(xù)保存5年；其他總分類賬、明細分類賬和輔助賬簿應保存15年。保管期滿后，要按照會計檔案管理辦法的規(guī)定，由財會部門和檔案部門共同鑒定，報經(jīng)批準后進行處理。
課后思考題：
1．練習賬簿的登記方法。
2．練習日記賬的登記方法。。
3．練習總分類賬和明細分類賬的平行登記。
4．練習更正錯賬的方法。
5．設(shè)置會計賬簿的意義是什么？會計賬簿有哪些種？
6．會計賬簿的格式是怎樣的？應如何登記？
7．錯賬更正方法有哪些？其適用性如何？
8．登記賬簿應遵守哪些基本規(guī)則？
第七章 賬務(wù)處理程序
第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類
一、賬務(wù)處理程序的意義
—也稱會計核算程序，是指會計憑證、賬簿、報表相結(jié)合的方式。
—結(jié)合方式不同，形成不同的處理程序。
二、種類：
三種：記賬憑證處理程序
科目匯總表處理程序
匯總記賬憑證處理程序
****相同線索：憑證---賬簿---報表
****不同點：登記總賬的依據(jù)與方法不同
第二節(jié) 不同賬務(wù)處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序：
—登記總賬的依據(jù)：記賬憑證
—特點：最基本的記賬程序
***一般程序：7步
①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
⑥期末日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
優(yōu)點：簡單明了，易于理解；缺點：登記總賬工作量大
適用范圍：規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的單位
流程圖見P128
二、科目匯總表賬務(wù)處理程序：
—登記總賬的依據(jù)：科目匯總表
—特點：將記賬憑證先匯總編制成科目匯總表，再登記總賬
***一般程序：8步
①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
⑦期末日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
優(yōu)點：簡化總賬登記工作，表可試算平衡；
缺點：表不能反映對應關(guān)系
適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位
流程圖見：P132
科目匯總表格式
三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：
—登記總賬的依據(jù)：匯總記賬憑證
—特點：將記賬憑證先匯總編制成匯總記賬憑證，再登記總賬
***一般程序：8步
①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
⑤根據(jù)各種記賬憑證編制匯總記賬憑證
⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
⑦期末日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
優(yōu)點：簡化總賬登記工作，也存在對應關(guān)系；
缺點：編制匯總記賬憑證不利分工，工作量也較大
適用范圍：規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位
流程圖見P130
匯總記賬憑證格式：
具體實例見書P132---144
第八章 財產(chǎn)清查
第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序
一、意義：
財產(chǎn)清查：是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。
—賬簿記錄并不能絕對保證財產(chǎn)的完全與完整。
1、確保會計資料真實可靠：賬實不合調(diào)整
2、保護財產(chǎn)物資的安全完整：監(jiān)督糾正整改
3、促進財產(chǎn)物資的有效使用：補缺、效能
4、確保財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行：避損明責
二、財產(chǎn)清查的種類 財產(chǎn)清查按不同的標志有不同的分類。
（一）按清查對象和范圍分： 1、全面清查：全部財產(chǎn) 5種類型P146 2、局部清查：部分財產(chǎn)：4種
（二）按清查時間分： 1、定期清查 ：預先計劃安排 2、不定期清查：臨時清杳
三、財產(chǎn)清查的一般程序
P147
第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
1.實地盤點法 （實物）
2.核對法 （銀行存款）
3.查詢法 （往來款項）
一、貨幣資金的清查
1、庫存現(xiàn)金：
方法：實地盤點法
人員：盤點人+ 出納員（盤點報報告表簽章）
（二）銀行存款的清查
1方法：對賬單法（核對法—記錄）
（企業(yè)）銀行日記賬——（開戶行）對賬單 核對
不一致原因：
1、記賬有誤
2、末達賬項：企業(yè)單位與銀行之間，對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入帳的事項。
未達賬項類型
企業(yè)入賬、銀行未入賬
銀行入賬、企業(yè)未入賬
——銀行分收付業(yè)務(wù)：
1、企業(yè)已收、銀行未收
2、企業(yè)已付、銀行未付
3、銀行已收、企業(yè)未收
4、銀行已付、企業(yè)未付
——處理：編銀行存款余額調(diào)節(jié)表
銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2**9年3月31日 單位：元
銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年12月31日 單位：元
二、實物資產(chǎn)的清查
（一）要求：數(shù)量與質(zhì)量
質(zhì)量：物理、化學方法：品質(zhì)、性能
數(shù)量：實地盤點法：
1、逐一盤點法：逐一清點
2、測量計算法：量大存放有規(guī)
3、抽樣盤點法：價小量多
二張表：
盤存單—— 實存 情況
實存賬存對比表：實存賬存對比
三、往來款項的清查
債權(quán)債務(wù)
方法：查詢核實法
——往來款項對賬單，送于對方
——編制“往來款項清查結(jié)果報告表”
第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理要求
1、分析差異原因，提出處理建議
—合理損耗：當期損益
—非正常損耗：營業(yè)外收支
—有責任人：其他應收款（賠款）
2、處理多余、積壓物資、清理往來款項
3、總結(jié)經(jīng)驗教訓，提管理建議，建全制度
4、調(diào)整賬簿，賬實相符
財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
清查：待處理財產(chǎn)損溢
報批處理：
借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方
待處理盤虧數(shù) 待處理盤盈數(shù)
盤盈報批處理轉(zhuǎn)出 盤虧報批處理轉(zhuǎn)出
實例見P158---160
1、盤虧：
—清查時：
借：待處理財產(chǎn)損益
貸： ********（資產(chǎn)）
—報批處理
借：管理費用（一般損耗）
營業(yè)外支出（非正常）
其他應收款 （賠款）
貸：待處理財產(chǎn)損益
2、盤盈：
—清查時：
借： ********（資產(chǎn)）
貸：待處理財產(chǎn)損益
—報批處理
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：管理費用（一般損耗）
營業(yè)外收入
第九章 財務(wù)會計報告
第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述
一、概念：
財務(wù)會計報告是指對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。
——會計核算最終成果，提供全面、綜合 的信息。
二、財務(wù)報告目標：
為使用者提供信息：
1、股東；風險與報酬
2、債權(quán)人：債務(wù)安全與回收
3、政府機構(gòu)：資源分配與運行（宏觀經(jīng)濟）
4、企業(yè)管理者：財務(wù)狀況、業(yè)績與現(xiàn)金流
5、企業(yè)職工：就業(yè)與報酬
6、社會公眾：興衰與發(fā)展
三、構(gòu)成：
（一）時間分：
年度報告：（1月1日----12月31日）
完整、全面反映
中期報告：
1、月報：簡明扼要、及時反映
2、季報與半年報：詳細介與年報與月報之間
（二）內(nèi)容：四表一注
資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注
（三）編制時間要求：
1月報，每月終了6天內(nèi)，至少二表
2季報，季度終了15天內(nèi)
3半年報，半年度終了60天內(nèi)，四表一注、利潤分配表、財務(wù)狀況說明書
4年報，年度終了4個月內(nèi)；全部內(nèi)容
——小型企業(yè)可以根據(jù)需要是否選擇現(xiàn)金流量表的編制。
四 編制要求：
1真實可靠
2相關(guān)可比：口徑一致，相互可比
3全面完整：全面、重點說明
4編報及時：信息時效性
5便于理解：理解利用
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
一、概念與意義
1、概念：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。
—依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
2.資產(chǎn)負債表的意義
通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。
3、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容：
1）資產(chǎn)：按流動性大小排列：
—流動資產(chǎn)
—長期投資
—固定資產(chǎn)
—無形資產(chǎn)
—其他資產(chǎn)
2）負債：按償還期長短
—流動負債
—非流動負債
3）所有者權(quán)益：
（二）資產(chǎn)負債表的格式
資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，
—左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；
—右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。
具體見P168
第三節(jié) 利潤表
一、概念與意義
1.利潤表的概念
利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。
2.利潤表的意義
通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。
（二）利潤表的格式
利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。
結(jié)構(gòu)：多步式
二 編制：
（一）數(shù)字來源：
上期金額：上年該期“本期金額”
本期金額：本期發(fā)生額（每股收益例外）
（二）填制：
1營業(yè)利潤=營業(yè)收入 —營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加
—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用
—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-損失）
+投資收益（-投資損失）
2利潤總額=營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出
3凈利潤=利潤總額—所得稅費用
—營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
—主營業(yè)務(wù)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
第十章 會計檔案
第一節(jié) 會計檔案的概念和內(nèi)容
一、概念：
會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料 。
—《會計檔案管理辦法》1991.1.1實施
二、內(nèi)容：
憑證、
賬簿、
報表、
其他
第二節(jié) 會計檔案的歸檔
歸檔：整理立卷、裝訂成冊、編制保管清冊，
財務(wù)會計部門保管：保管一年后移交
檔案保管部門：
第三節(jié) 會計檔案的保管期限
期限：
永久：清冊及年度財務(wù)報告、預決算
定期：3、5、10、15、25年五檔
其中：
——企業(yè)和其他組織：永久、3、5、15年
——財政、稅收、行政、事業(yè)： 永久、3、5、10、15、25年
具體見P176表10--1
一：會計憑證類 1、原始憑證 2、記賬憑證 3、匯總憑證 為15年 二：會計賬簿類 1、總賬 2、明細賬 3、日記賬（現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年） 4、輔助賬簿 為15年
5、固定資產(chǎn)卡片賬 保管5年。 三：財務(wù)報告類
1、月、季財務(wù)報告 為3年
2、年度財務(wù)報告 為永久！ 四：其他類：1、會計移交清冊 15年
2、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊為永久
3、銀行余額調(diào)節(jié)表 銀行對賬單 為5年！
第四節(jié) 會計檔案的查閱和復制
一、查閱和復制：
1、原件不得借出
2、經(jīng)本單位負責人批準，可查閱或復制
二、交接
1、單位終止：由財產(chǎn)所有者或移交檔案館
2、單位分立：原單位存續(xù)方保管；原單位解散可由一方代管或移交檔案館
3、合并：合并方保管
4、末結(jié)清所涉原始憑證，應單獨抽出由業(yè)務(wù)方保存
第五節(jié) 會計檔案的銷毀
期滿銷毀程序
1、檔案機構(gòu)提意見，建清冊
2、單位負責人簽署
3、監(jiān)銷：企業(yè)：檔案機構(gòu)、會計機構(gòu)人員
機關(guān)：同級財政、審計部門人員
財政：同級審計人員
4、銷后建清冊
——末了事項，不得銷毀，抽出另行立卷
講課結(jié)束，謝謝！會計法ppt：這是會計法ppt，包括了背景，總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計機構(gòu)和會計人員，法律責任等內(nèi)容，歡迎點擊下載。
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