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增值稅基本知識(shí) 一、定義 二、特點(diǎn) 三、征稅范圍 四、納稅人 增值稅基本知識(shí) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 一、什么是增值稅？ 二、理解增值稅的的道道征稅、間接稅、價(jià)外稅幾個(gè)特點(diǎn)； 三、了解稅款抵扣制，了解進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅； 四、知道在什么情況下繳納增值稅（征稅范圍）； 五、知道誰(shuí)繳增值稅（納稅人）； 一、增值稅定義 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值額，以及進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 二、增值稅特點(diǎn) 1. 流轉(zhuǎn)稅（收入稅） 2. 道道征稅（鏈條性質(zhì)） 3. 間接稅：稅收由商品最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān) 4. 價(jià)外稅 5. 實(shí)行稅款抵扣制度 （即應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額） 思考 某熱力公司，2017年11月共收取取暖費(fèi)150萬(wàn)元，問(wèn)該熱力公司需要繳納增值稅嗎？ 2017年11月，某加工廠(chǎng)2017年11月加工衣服100套，價(jià)值5萬(wàn)元。收取加工費(fèi)1萬(wàn)元，問(wèn)該加工廠(chǎng)需要繳納增值稅嗎？ 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) （一）征稅范圍的一般規(guī)定 1.銷(xiāo)售貨物； 2.進(jìn)口貨物； 3.提供加工、修理修配勞務(wù)； 4.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 1.銷(xiāo)售貨物 貨物指有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體。 2.進(jìn)口貨物 國(guó)際通行規(guī)則：對(duì)進(jìn)口貨物征稅，對(duì)出口貨物退免稅。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 3.提供的加工、修理修配勞務(wù) 如加工衣服、修理汽車(chē)等。 4.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 服務(wù)指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)： 【強(qiáng)調(diào)】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 3.提供的加工、修理修配勞務(wù) 如加工衣服、修理汽車(chē)等。 【強(qiáng)調(diào)】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 4.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（教材：7大服務(wù)） 交通運(yùn)輸服務(wù)： 【注意1】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的司機(jī)收取的管理費(fèi)，屬“陸路運(yùn)輸服務(wù)” 【注意2】“無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)”屬“交通運(yùn)輸服務(wù)” 【注意3】“程租”、“期租”、“濕租”屬交通運(yùn)輸服務(wù)；“光租”、“干租”屬現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù) 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 2. 郵政服務(wù) 【注意】“郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)”屬“金融服務(wù)” 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 3. 電信服務(wù) 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 4. 建筑服務(wù) 【注意】“固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、 燃?xì)�、暖�?rdquo;等經(jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的“安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)”以及類(lèi)似收費(fèi)，屬“建筑服務(wù)—安裝服務(wù)” 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 5. 金融服務(wù) 【注意1】“融資性售后回租”屬“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”；“融資租賃”屬“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)” 【注意2】以“貨幣投資”收取“固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)”屬“金融服務(wù)—貸款服務(wù)” 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 6. 現(xiàn)代服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃、鑒證咨詢(xún)、廣播影視、商務(wù)輔助、其他 【注意】“租賃服務(wù)”分為“動(dòng)產(chǎn)租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)租賃”分別適用不同稅率 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 7. 生活服務(wù) 文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂(lè)、餐飲住宿、居民日常、其他 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 8. 銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn) 技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)） 三、征稅范圍(就是什么情況下需要繳納增值稅) 9. 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 【注意】轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，屬“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)” 練一練 【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的有（�。�。 　A.建筑安裝 　　B.零售商品 　C.提供加工修配 　　D.提供交通運(yùn)輸服務(wù) 　　 練一練 【正確答案】AD 　　 練一練 【單選】以下說(shuō)法正確的是（ ）。 A.翻譯服務(wù)按照“現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅 B.光租和濕租業(yè)務(wù)，都屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) C.快遞公司的同城快遞屬于郵政服務(wù) D.裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù) 練一練 【多選】下列服務(wù)項(xiàng)目中，不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的有（�。�。 A.搬家服務(wù) B.代理記賬 　 C.互聯(lián)網(wǎng)接入 D.場(chǎng)地租賃 　　 練一練 【單選】下列不屬于增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征稅范圍的有（�。�。 A.出租車(chē)公司收取出租車(chē)司機(jī)管理費(fèi)用業(yè)務(wù) B.航空運(yùn)輸干租的業(yè)務(wù)　 C.房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)　 D.廣告代理業(yè)務(wù) 　　 練一練 【單選】下列業(yè)務(wù)中，屬于交通運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)范圍的是（ ）。 A.航空運(yùn)輸企業(yè)的濕租業(yè)務(wù) B.在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道 C.裝卸搬運(yùn)服務(wù) D.打撈救助服務(wù) 　　 練一練 【單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于按照現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅的是（�。�。 A.廣告設(shè)計(jì) B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃 C.不動(dòng)產(chǎn)租賃 D.教育醫(yī)療服務(wù) 　　 練一練 【多選題】下列各項(xiàng)，屬于金融服務(wù)的有（　）。 A.融資性售后回租 B.動(dòng)產(chǎn)融資租賃 C.保險(xiǎn)服務(wù) D.郵政儲(chǔ)蓄服務(wù) 　 練一練 【答案】ACD 【解析】動(dòng)產(chǎn)融資租賃屬于租賃服務(wù)。 　 三、征稅范圍 （二）視同銷(xiāo)售 1.委托代銷(xiāo)貨物； 2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 【解釋】將貨物交付他人代銷(xiāo)時(shí)，委托方視同銷(xiāo)售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。 三、征稅范圍 （二）視同銷(xiāo)售 3.異地移送； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷(xiāo)售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 三、征稅范圍 （二）視同銷(xiāo)售 4-7總結(jié)：?jiǎn)杹?lái)源，看去向 【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 【解釋2】納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”時(shí)，不視同銷(xiāo)售貨物。 練一練 【單選】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷(xiāo)售貨物行為的是（ ）。 A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷(xiāo) B.銷(xiāo)售丙市某商場(chǎng)委托代銷(xiāo)的貨物 C.將貨物移送到B店用于銷(xiāo)售 D.為促銷(xiāo)將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者 練一練 【多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅的有（�。�。 A.食品廠(chǎng)將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)福利 B.商場(chǎng)將購(gòu)進(jìn)的服裝發(fā)給職工用于運(yùn)動(dòng)會(huì)入場(chǎng)式 C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者 D.紡織廠(chǎng)將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動(dòng)中心 練一練 【多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。（2015年） A.將外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送給客戶(hù) B.將外購(gòu)貨物作為投資提供給聯(lián)營(yíng)單位 C.將外購(gòu)貨物用于本單位職工福利 D.將外購(gòu)貨物分配給股東 練一練 【多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并按銷(xiāo)售貨物征收增值稅的有（�。�。 A.貿(mào)易公司銷(xiāo)售電梯同時(shí)負(fù)責(zé)安裝 B.百貨商店銷(xiāo)售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸 C.建材商店銷(xiāo)售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù) D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售酒水 練一練 【答案】AB 【解析】選項(xiàng)B，銷(xiāo)售建材和裝飾裝修屬于并列關(guān)系，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅；選項(xiàng)D，屬于按照居民日常服務(wù)征收增值稅，不是銷(xiāo)售貨物。 三、征稅范圍 （二）視同銷(xiāo)售 4-7總結(jié)：?jiǎn)杹?lái)源，看去向 【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 【解釋2】納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”時(shí)，不視同銷(xiāo)售貨物。 三、征稅范圍 （二）視同銷(xiāo)售 “無(wú)償”提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 【注意】用于“公益事業(yè)”或者以“社會(huì)公眾”為對(duì)象的除外。 四、納稅人（誰(shuí)繳納增值稅？） 我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人。 思考？個(gè)人是單純指自然人嗎？ 四、納稅人分類(lèi)（就是如何管理納稅人，更方便征稅） 依據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算水平是否健全兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人分兩類(lèi)： 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 四、納稅人分類(lèi)（就是如何管理納稅人，更方便征稅） 【強(qiáng)調(diào)】（1）一般納稅人計(jì)算增值稅是稅款抵扣制，小規(guī)模納稅人是簡(jiǎn)易征收。 （2）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 四、納稅人分類(lèi)（就是如何管理納稅人，更方便征稅） 【強(qiáng)調(diào)1】除另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 【強(qiáng)調(diào)2】住宿業(yè)、建筑業(yè)和鑒證咨詢(xún)業(yè)等行業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)除外），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。 練一練 【單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是（ ）。（2017年） A.實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法 B.一律不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 C.不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D.可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 練一練 【答案】B 【解析】（1）選項(xiàng)AC：小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）選項(xiàng)D：除另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人不得自行對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可以申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。LaT紅軟基地

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