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衍生金融工具會計 本章概述 本章內(nèi)容較為復(fù)雜，有一定的學(xué)習(xí)難度。 第一節(jié) 概述 （一）金融工具 基礎(chǔ)金融工具，現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款、存出（存入）保證金、普通股、債券投資等等 衍生金融工具，從基礎(chǔ)金融工具中派生出來的新型金融工具。股票期貨合約，股指期貨合約，期權(quán)合約，債券期貨合約都是衍生金融工具。 （二）衍生金融工具的特征 價值隨著特定的利率、金融價格、匯率等的變動而變動 具有杠桿效應(yīng)，不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資 跨期交易，在未來某日結(jié)算 （三）衍生金融工具的具體內(nèi)容 金融遠期，在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的合約。 流動性差；到期交割 遠期外匯合約、遠期利率協(xié)議 商品期貨，在交易所內(nèi)，公開競價方式，約定在未來某一時間交割標(biāo)準數(shù)量特定商品的交易合約。 上海期貨交易所，（交易金屬、能源、橡膠等工業(yè)品 ） 大連商品交易所，（交易大豆、玉米等農(nóng)產(chǎn)品 ） 鄭州商品交易所，（交易小麥、棉花、白糖等農(nóng)產(chǎn)品 ） 金融期貨，在交易所內(nèi)，公開競價方式，約定在未來某一時間交割標(biāo)準數(shù)量特定金融工具的交易合約。 流動性強；到期前交割 外匯期貨、利率期貨、股指期貨 金融期權(quán)，是一種交易選擇權(quán)，能在未來某特定時間以特定價格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利。 買權(quán)，即看漲期權(quán)，持有者有權(quán)在一個確定時間以確定的價格購買標(biāo)的資產(chǎn) 賣權(quán)，即看跌期權(quán)，持有者有權(quán)在一個確定時間以確定的價格出售標(biāo)的資產(chǎn) 根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的不同，分為外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股指期權(quán)。 金融互換，也成互換協(xié)議，雙方為了確定在未來某一段時間內(nèi)交換一系列貨幣流量而簽訂的遠期合同 貨幣互換、利率互換 第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務(wù) 投資衍生金融工具的兩個目的：投機或套期保值 （一）科目設(shè)置 “衍生工具”，屬于共同類性質(zhì)的科目。 衍生資產(chǎn)公允價值增加時記借方，減少記貸方； 衍生負債公允價值增加時記貸方，減少記借方。 “公允價值變動損益”，損益類科目 （二）賬務(wù)處理 1.取得衍生金融工具時， 借：衍生工具 （資產(chǎn)的公允價值） 投資收益 （交易費用） 貸：銀行存款 （實際支付的金額） 若企業(yè)發(fā)行衍生金融工具，承擔(dān)負債時， 借：銀行存款等 貸：衍生工具 2.資產(chǎn)負債表日，根據(jù)公允價值調(diào)整衍生金融工具的賬面價值 借：衍生工具 貸：公允價值變動損益 或相反 3.處置時， 借：銀行存款、結(jié)算備付金等 （實際收到的金額） 貸：衍生工具 （賬面價值） 投資收益 （差額，也可能在借方） 同時， 借：公允價值變動損益 （持有期間的累計額） 貸：投資收益 第三節(jié) 套期保值 (一)一些概念和規(guī)定 套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，||指定一項或一項以上套期工具，||使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動 套期保值的類型： 公允價值套期 （對公允價值變動風(fēng)險的套期） 現(xiàn)金流量套期 （對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的套期） 境外經(jīng)營凈投資套期 （對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險的套期） 套期保值感性認識 舉例：7月份，大豆的現(xiàn)貨價格為每噸2010元，某農(nóng)場對該價格比較滿意，但是大豆9月份才能出售，因此該單位擔(dān)心到時現(xiàn)貨價格可能下跌，從而減少收益。為了避免將來價格下跌帶來的風(fēng)險，該農(nóng)場決定在大連商品交易所進行大豆期貨交易。交易情況如下表所示： 套期工具 衍生金融工具通�？梢宰鳛樘灼诠ぞ摺� 企業(yè)發(fā)行的期權(quán)（×） 非衍生金融資產(chǎn)（負債）（通常×，被套期外匯風(fēng)險時可以） 套期工具的公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量 報告主體以外的主體的工具才能作為套期工具 被套期項目 被套期風(fēng)險通常包括外匯、利率、商品價格、股價、信用風(fēng)險等，企業(yè)的一般經(jīng)營風(fēng)險（如固定資產(chǎn)損毀風(fēng)險）不能作為被套期風(fēng)險 （二）賬務(wù)處理 科目設(shè)置：“套期工具”、“被套期項目”、“套期損益” （1）公允價值套期業(yè)務(wù)（★★） 套期工具為衍生工具 套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 （“套期損益”） 套期工具為非衍生工具 套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效 高度有效套期的認定 在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動。 該套期的實際抵銷結(jié)果在80％～125％的范圍內(nèi) （2）現(xiàn)金流量套期 現(xiàn)金流量套期會計處理基本原則 套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分 直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映 有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定 套期工具自套期開始的累計利得或損失 被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額 套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 （3）境外經(jīng)營凈投資套期 境外經(jīng)營凈投資套期會計處理原則 套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分 直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映 處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出 計入當(dāng)期損益 套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 （一）衍生金融工具的表內(nèi)列示 1、資產(chǎn)負債表中的列示 “衍生金融資產(chǎn)”，根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、 “被套期項目”等科目的期末借方余額分析填列 “衍生金融負債”，根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、 “被套期項目”等科目的期末貸方余額分析填列 2、利潤表中的列示 根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額，分析填列在“投資收益”、“套期損益”、“公允價值變動損益”等科目中 3、現(xiàn)金流量表中的列示 衍生金融工具引起的現(xiàn)金流入和流出屬于投資活動的現(xiàn)金流量。 根據(jù)具體情況反映在“收回投資收回的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”、“投資支付的現(xiàn)金”等項目中 4、資產(chǎn)與負債相互抵消的特別規(guī)定（自看） （二）表外披露 1、套期保值信息 2、權(quán)益工具及其相應(yīng)的衍生金融工具 本章總結(jié) 本章內(nèi)容較為生僻，學(xué)習(xí)難度較大。 但由于屬于剛剛發(fā)展起來的會計分支，很多規(guī)定還很不完善，所以考試主要靠概念，都比較基礎(chǔ)，不會出太復(fù)雜的考點。 歸納以下重點供參考： 1、金融工具的概念及其分類 2、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的處理 3、套期保值概念的理解、分類，公允價值套期的賬務(wù)處理 4衍生金融工具的表內(nèi)列示 直擊考點 1.下列項目中，屬于衍生金融工具的有 ( ) A．金融遠期 B．商品期貨 C．存出保證金 D．金融期貨 E．金融期權(quán)  2．下列各項屬于基礎(chǔ)金融工具的是( ) A．商品期貨 B．普通股 C．遠期外匯合約 D．貨幣互換 3．對于現(xiàn)金流量套期，下列各項屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的信息有（ ） A．現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間 B．以前運用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述 C．本期在所有者權(quán)益中確認的金額 D．本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當(dāng)期損益的金額 E．本期無效套期形成的利得或損失 4. 下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是（） A.銀行存款 B.應(yīng)收賬款 C.債權(quán)投資 D.權(quán)益工具 5. 衍生金融工具確認為交易性金融資產(chǎn)時，其采用的計量屬性是（） A.可變現(xiàn)凈值 B.公允價值 C.現(xiàn)值 D.歷史成本 6. 在融資租賃會計中，承租人分攤未確認融資費用時，可以選擇的分攤率有（） A.租賃內(nèi)含利率 B.銀行同期貸款利率 C.銀行同期存款利率 D.租賃合同中規(guī)定的利率 E.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率 7、2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品A公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目商品在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。 2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項目(商品A)的賬面價值和成本均為500000元，公允價值為550 000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價值上升了20 000元，商品A的公允價值下降了20 000元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售，款項存入銀行。 甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。 要求： (1)編制2008年1月1日將庫存商品套期的會計分錄； (2)編制2008年6月30日確認衍生金融工具和被套期庫存商品公允價值變動的會計分錄； (3)編制2008年6月30日出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。 【答案：】 (1)2008年1月1日，將商品A套期（2分） 借：被套期項目——庫存商品A500 000 貸：庫存商品——A500 000 （2）2008年6月30日，確認衍生金融工具和被套期商品的公允價值變動 ①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值（2分） 借：套期工具——衍生金融工具B20 000 貸：套期損益20 000 ②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目A的公允價值變動（2分） 借：套期損益20 000 貸：被套期項目——庫存商品A20 000 （3）2008年6月30日，出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ①出售庫存商品A（2分） 借：銀行存款530 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入530 000 ②結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本（2分） 借：主營業(yè)務(wù)成本480 000 貸：被套期項目——庫存商品A480 000n5u紅軟基地

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