這是一個關(guān)于外貿(mào)會計實務(wù)教程PPT課件，主要介紹了對外貿(mào)易會計的意義、對外貿(mào)易會計核算規(guī)范體系、企業(yè)會計的基本假設(shè)和會計信息要求等內(nèi)容。公認會計準則(GAAP) 是Generally Accepted Accounting Principles的縮寫。指美國的現(xiàn)行會計準則。它是由前會計原則委員會(APB)和財務(wù)會計準則委員會(FASB)在《意見書》和《公報》中所規(guī)定的會計準則、方法和程序所組成的。既包括指導(dǎo)性原則，也包括具體的方法和程序。例如，哪些經(jīng)濟資源和經(jīng)濟債務(wù)應(yīng)以資產(chǎn)和負債入帳，入帳的資產(chǎn)和負債及其變動應(yīng)如何計量等。公認會計原則不僅是企業(yè)會計人員記錄、匯總會計數(shù)據(jù)和編制會計報表所必須遵循，也是審計人員審核企業(yè)會計報表的依據(jù)，歡迎點擊下載外貿(mào)會計實務(wù)教程PPT課件哦。

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外貿(mào)會計實務(wù)教程aL8紅軟基地
第一章  對外貿(mào)易會計總論aL8紅軟基地
第一節(jié)  對外貿(mào)易會計的意義aL8紅軟基地
    一、復(fù)合性人才的需要aL8紅軟基地
    二、外貿(mào)企業(yè)的會計核算aL8紅軟基地
第二節(jié)、對外貿(mào)易會計核算規(guī)范體系aL8紅軟基地
一、會計規(guī)范（略）aL8紅軟基地
二、會計準則體系（了解第一段）aL8紅軟基地
         GAAP：公認會計準則(GAAP)　　 　  是Generally Accepted Accounting Principles的縮寫。指美國的現(xiàn)行會計準則。它是由前會計原則委員會(APB)和財務(wù)會計準則委員會(FASB)在《意見書》和《公報》中所規(guī)定的會計準則、方法和程序所組成的。既包括指導(dǎo)性原則，也包括具體的方法和程序。例如，哪些經(jīng)濟資源和經(jīng)濟債務(wù)應(yīng)以資產(chǎn)和負債入帳，入帳的資產(chǎn)和負債及其變動應(yīng)如何計量等。公認會計原則不僅是企業(yè)會計人員記錄、匯總會計數(shù)據(jù)和編制會計報表所必須遵循，也是審計人員審核企業(yè)會計報表的依據(jù)。aL8紅軟基地
IAS(international accounting    standards)aL8紅軟基地
　亦譯國際會計標準。成立于1973年的國際會計準則委員會，為提高會計報表資料在國際間的可比性、協(xié)調(diào)各國會計實務(wù)中的分歧而頒布的會計規(guī)范。它是適應(yīng)跨國公司發(fā)展的需要而制定的。 　國際會計準則主要規(guī)定：①會計報表中的某些項目應(yīng)如何計量；②應(yīng)提供報表資料的最低限度。aL8紅軟基地
第三節(jié)、企業(yè)會計的基本假設(shè)和會計信息要求aL8紅軟基地
一、企業(yè)會計的基本假設(shè) (略)aL8紅軟基地
     1.會計分期aL8紅軟基地
     2.貨幣計量aL8紅軟基地
二、會計基礎(chǔ)(略)aL8紅軟基地
三、企業(yè)會計信息質(zhì)量要求(略)aL8紅軟基地
第四節(jié)、對外貿(mào)易會計對象與會計要素aL8紅軟基地
一、外貿(mào)會計的對象和特點aL8紅軟基地
1.對象：外貿(mào)企業(yè)進出口商品流轉(zhuǎn)過程中的資金活動aL8紅軟基地
內(nèi)容:出口與進口業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
2.進出口圖示aL8紅軟基地
   本幣     商品      外幣      本幣（出口）aL8紅軟基地
   本幣     外幣      商品       本幣（進口）aL8紅軟基地
與一般商品流通企業(yè)區(qū)別aL8紅軟基地
1.外匯結(jié)算，復(fù)幣式記賬aL8紅軟基地
2.匯兌差額aL8紅軟基地
3.出口退稅aL8紅軟基地
二、會計要素aL8紅軟基地
略aL8紅軟基地
第五節(jié)  對外貿(mào)易會計科目（略）aL8紅軟基地
第二章 外匯業(yè)務(wù)核算aL8紅軟基地
第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的管理aL8紅軟基地
一、概述aL8紅軟基地
1.外匯的定義：aL8紅軟基地
  國際匯兌的簡稱，是以外國貨幣表示的金融資產(chǎn)，可以用于國際清償?shù)闹Ц妒侄巍?span style="display:none">aL8紅軟基地
 （1）外匯的概念有靜態(tài)和動態(tài)之分。aL8紅軟基地
動態(tài)外匯：是指把一國貨幣兌換成為另一國貨幣以清償國際間債務(wù)的金融活動。從這個意義上來說，動態(tài)外匯同于國際結(jié)算。aL8紅軟基地
靜態(tài)外匯：外匯是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏凸ぞ摺?span style="display:none">aL8紅軟基地
（2）內(nèi)容aL8紅軟基地
 《中華人民共和國外匯管理條例》第三條規(guī)定：“本條例所稱外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：aL8紅軟基地
外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；aL8紅軟基地
外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；aL8紅軟基地
外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；aL8紅軟基地
特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位（歐元）aL8紅軟基地
其他外匯資產(chǎn)。aL8紅軟基地
特別提款權(quán)（special drawing right，SDR)aL8紅軟基地
是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(Paper Gold)”。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時，可用它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因為它是國際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補充，所以稱為特別提款權(quán)（SDR） aL8紅軟基地
2.外匯的具體種類 aL8紅軟基地
(1)按使用限制性:自由外匯和記賬外匯aL8紅軟基地
(2)按外匯來源和用途:貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯aL8紅軟基地
(3)按交割期限: aL8紅軟基地
遠期外匯（成交后兩個工作日以后的期間交割的外匯（一般一至六個月）aL8紅軟基地
即期外匯：成交后雙方當即交割的外匯。（一般在成交后二個工作日內(nèi)）aL8紅軟基地
3.匯率 (補充)aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
  指一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比例�；騼煞N不同貨幣的比價，也稱匯價（外匯行市） aL8紅軟基地
(1)匯率分類aL8紅軟基地
(a)按銀行買賣外匯的匯率可分為買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。aL8紅軟基地
買入?yún)R率，又稱買入價，是指銀行買入外匯時所使用的匯率。aL8紅軟基地
賣出匯率，又稱賣出價，是指銀行賣出外匯時所使用的匯率。aL8紅軟基地
中間匯率，又稱中間價，是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率之間的平均匯率。中間匯率多為記賬匯率，又稱市場價。aL8紅軟基地
(b)按外匯交易的時間可分為即期匯率和遠期匯率兩種。aL8紅軟基地
即期匯率，又稱現(xiàn)匯匯率，是指外匯交易雙方當即(第二個工作日以內(nèi))進行交割所使用的匯率。aL8紅軟基地
遠期匯率，又稱預(yù)期匯率，是指外匯交易雙方約定支付外匯的日期(兩個工作日以上，一般為一個月或半年)和價格，到期按約定的價格進行收付的匯率。aL8紅軟基地
遠期匯率與即期匯率之間往往存在著差額，該差額通常稱為升水或貼水。aL8紅軟基地
升水（Premium）：表示遠期匯率高于即期匯率。在直接標價法下，升水代表本幣貶值。反之，在間接標價法下，升水表示本幣升值貼水是指遠期匯率低于即期匯率的差額。 aL8紅軟基地
　貼水（Discount）；表示遠期匯率低于即期匯率。在直接標價法下，貼水表示本幣升值。反之，在間接標價法下，貼水表示本幣貶值。 平價（Par）：如果遠期匯率與即期匯率相等，則沒有升水和貼水，稱作平價（Par）。 aL8紅軟基地
   (c)按匯率發(fā)生的時間aL8紅軟基地
現(xiàn)行匯率，是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時的市場匯率。aL8紅軟基地
歷史匯率，是指企業(yè)以前的外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時所使用的匯率。aL8紅軟基地
(d)按企業(yè)記賬所依據(jù)的匯率分為記賬匯率和賬面匯率。aL8紅軟基地
記賬匯率，是指企業(yè)對發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)進行會計核算時所采用的匯率。這一匯率可以是現(xiàn)行匯率，也可以是歷史匯率。例如，企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，既可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率作為記賬匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當期的期初市場匯率作為記賬匯率。aL8紅軟基地
賬面匯率，是指企業(yè)以前發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所采用的匯率。賬面匯率也就是歷史匯率。aL8紅軟基地
(2) 匯率的標價aL8紅軟基地
直接標價法和間接標價法。aL8紅軟基地
直接標價法，又稱為應(yīng)付標價法。是以一定單位的外國貨幣作為標準，折算為本國貨幣來表示其匯率。在直接標價法 下，外國貨幣數(shù)額固定不變，匯率漲跌都以相對的本國貨幣數(shù)額的變化來表示。一定單位外幣折算的本國貨幣減少，說明外幣匯率下跌，即外幣貶值或本幣升值。aL8紅軟基地
例如對于我國來講，1美元＝6.80元人民幣就是直接標價法。例如1美元＝7.03元人民幣說明美元匯率上漲0.20元人民幣。我國和國際上大多數(shù)國家都采用直接標價法。aL8紅軟基地
間接標價法aL8紅軟基地
又稱為應(yīng)收標價法。是以一定單位的本國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率。在間接標價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，匯率漲跌都以相對的外國貨幣數(shù)額的變化來表示。一定單位的本國貨幣折算的外幣數(shù)量增多，說明本國貨幣匯率上漲，即本幣制升值或外幣貶值。反之，一定單位本國貨幣折算的外幣數(shù)量減少，說明本國貨幣匯率下跌，即本幣貶值或外幣升值。英國一向使用間接標價法，例如1英鎊＝1.63美元，若1英鎊＝1.65美元則英鎊匯率上漲0.20美元。aL8紅軟基地
直接標價法和間接標價法所表示的匯率漲跌的含義正好相反aL8紅軟基地
二、外匯賬戶的開立和管理aL8紅軟基地
1.外匯賬戶的開立aL8紅軟基地
（1）開立條件aL8紅軟基地
外匯賬戶的開立條件符合下列條件之一的境內(nèi)機構(gòu)可以向所在地國家外匯管理局及其分支局申請開立經(jīng)常項目外匯賬戶：aL8紅軟基地
經(jīng)有權(quán)管理部門核準或備案具有涉外經(jīng)營權(quán)或有經(jīng)常項目外匯收入；aL8紅軟基地
具有捐贈、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。aL8紅軟基地
  經(jīng)常項目 (Current Account)aL8紅軟基地
也稱經(jīng)常賬戶，是一國國際收支的主要組成部分，主要包括商品貿(mào)易收支，即有形貨物的進出口，及服務(wù)貿(mào)易收支，即諸如旅游、銀行及保險等各種服務(wù)的往來。經(jīng)常賬戶不包含長期借貸和投資的資金流，這些均是資本賬戶上的項目。 aL8紅軟基地
  外匯指定銀行aL8紅軟基地
是指經(jīng)國家外匯管理機關(guān)批準經(jīng)營結(jié)匯和售匯業(yè)務(wù)的銀行，包括中國銀行、中國工商銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行等。 外匯業(yè)務(wù)肯定是中行辦得最好、最全，而且相關(guān)的費率較低。原來四大國有中，中行是外匯的獨家經(jīng)辦行，近年來工、建、中也可以辦了，但由于中行經(jīng)辦的時間長、業(yè)務(wù)品種全、外匯專業(yè)人員、海外分支行多等原因，中行仍然是這一塊中的老大。aL8紅軟基地
（2）向外管局申請開立經(jīng)常項目外匯賬戶所需材料(從3調(diào)到2)aL8紅軟基地
1）開立經(jīng)常項目外匯賬戶申請書； aL8紅軟基地
2）營業(yè)執(zhí)照或社團登記證等有效證明的原件和復(fù)印件；aL8紅軟基地
3）有權(quán)管理部門頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證明原件和復(fù)印件，或者《外商投資企業(yè)外匯登記證》，或者有關(guān)經(jīng)常項目外匯收入的證明材料（如結(jié)匯水單等）；aL8紅軟基地
4）組織機構(gòu)代碼證的原件和復(fù)印件；aL8紅軟基地
5）外匯局要求的其它材料。 外匯局核準境內(nèi)機構(gòu)的開戶申請時，應(yīng)當為其開立的經(jīng)常項目外匯賬戶核定限額，并在“賬戶開立核準件”中注明。aL8紅軟基地
（3）銀行開戶程序aL8紅軟基地
持外管局規(guī)定的開戶資料，在批準后30個工作日憑“外匯賬戶開立核準件” 到銀行辦理開戶手續(xù)，到開戶行開戶，提交相關(guān)資料aL8紅軟基地
賬戶系統(tǒng)aL8紅軟基地
2.外匯賬戶的使用aL8紅軟基地
（1）向銀行出具《外匯賬戶使用證》aL8紅軟基地
（2）按“賬戶開立核準件”和《外匯賬戶使用證》規(guī)定使用aL8紅軟基地
結(jié)匯方式（TT，L/C）aL8紅軟基地
      售結(jié)匯制：aL8紅軟基地
結(jié)匯制：指境內(nèi)單位的各類外匯收入，應(yīng)當及時調(diào)回境內(nèi)，如果沒有外匯賬戶的，必須按銀行掛牌（買入價）全部結(jié)售給外匯指定銀行的外匯管理制度，如果有外匯賬戶的應(yīng)存入外匯賬戶，存入后外匯存款賬戶余額超出限額的，超出的部分必須按規(guī)定結(jié)售給外匯賬戶指定銀行。aL8紅軟基地
結(jié)匯有強制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式。強制結(jié)匯是指所有外匯收入必須賣給外匯指定銀行，不允許保留外匯；意愿結(jié)匯是指外匯收入可以賣給外匯指定銀行，也可以開立外匯賬戶保留，結(jié)匯與否由外匯收入所有者自己決定；限額結(jié)匯是指外匯收入在國家核定的數(shù)額內(nèi)可不結(jié)匯，超過限額的必須賣給外匯指定銀行。目前，我國主要實行的是強制結(jié)匯制，部分企業(yè)經(jīng)批準實行限額結(jié)匯制；對境內(nèi)居民個人實行意愿結(jié)匯制。aL8紅軟基地
售匯制：是指境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)團體的貿(mào)易即非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付外匯，可持有商業(yè)單據(jù)和有效憑證到外匯指定銀行兌付。aL8紅軟基地
（3）外匯賬戶保留現(xiàn)匯的具體比例（現(xiàn)匯：帳面上的外匯，區(qū)別于現(xiàn)鈔）aL8紅軟基地
上年度經(jīng)常項目外匯支出占經(jīng)常項目外匯收入的比例為80%以下的境內(nèi)機構(gòu)，其經(jīng)常項目外匯賬戶限額按其上年度經(jīng)常項目外匯收入的30%核定。（現(xiàn)為調(diào)為50%）aL8紅軟基地
上年度經(jīng)常項目外匯支出占經(jīng)常項目外匯收入的比例為80%以上（含80%）的境內(nèi)機構(gòu)，其經(jīng)常項目外匯賬戶限額按其上年度經(jīng)常項目外匯收入的50%核定。（現(xiàn)調(diào)為80%）aL8紅軟基地
新開立經(jīng)常項目外匯賬戶的境內(nèi)機構(gòu)，如上年度沒有經(jīng)常項目外匯收入，其開立經(jīng)常項目外匯賬戶的初始限額不超過等值10萬美元。 aL8紅軟基地
境內(nèi)機構(gòu)開立的捐贈、援助、國際郵政匯兌及國際承包工程等暫收待付項下的經(jīng)常項目外匯賬戶，可保留外匯收入100%aL8紅軟基地
3.外匯賬戶的變更aL8紅軟基地
4.外匯賬戶的關(guān)閉和撤銷aL8紅軟基地
5.外匯賬戶的監(jiān)管aL8紅軟基地
第二節(jié)、外匯匯兌損益及其核算aL8紅軟基地
一、外匯核算簡介aL8紅軟基地
1.內(nèi)容及賬戶設(shè)置：aL8紅軟基地
1)商品的進出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
2)外幣借貸業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
3)債權(quán)債務(wù)aL8紅軟基地
4)外幣金額折算aL8紅軟基地
5)債權(quán)債務(wù)因匯率變動產(chǎn)生的折算差額即匯兌差額賬務(wù)處理aL8紅軟基地
賬戶設(shè)置（略）aL8紅軟基地
2.外匯核算的基本程序aL8紅軟基地
（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時：即期匯率aL8紅軟基地
不同貨幣間兌換：買入價與賣出價并用（P43第7個分錄）aL8紅軟基地
人民幣與外幣間折算：中間價（沒有牌價的可套用）aL8紅軟基地
應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)：當日即期匯率（中間價）aL8紅軟基地
投資采用匯率：當日即期匯率（中間價）aL8紅軟基地
（2）會計期末：即期匯率，差額記入?yún)R兌損益aL8紅軟基地
3.記賬本位幣的考慮因素aL8紅軟基地
1.是否通常以該貨幣進行商品與勞務(wù)銷售計價與結(jié)算aL8紅軟基地
2.是否通常以該貨幣進行商品與勞務(wù)費用計價與結(jié)算aL8紅軟基地
3.企業(yè)通常留存的幣種類型aL8紅軟基地
（2）會計期末：即期匯率，差額記入?yún)R兌損益aL8紅軟基地
主要國家貨幣的名稱、符號aL8紅軟基地
貨幣名稱    ISO代碼            符號                簡寫 aL8紅軟基地
美元      American Dollar      USD                US$ aL8紅軟基地
歐元       Euro                     EUR                  € aL8紅軟基地
英鎊       British Pound         GBP                  £ aL8紅軟基地
加元      Canadian Dollar      CAD                Can$aL8紅軟基地
日元      Japanese Yen         JPY                  ¥ aL8紅軟基地
澳大利亞元Australian Dollar  AUD                A $ aL8紅軟基地
港元 Hong Kong Dollar         HKD               HK$   aL8紅軟基地
瑞士法郎 Swiss Franc           CHF                SF aL8紅軟基地
人民幣元 Renminbi Yuan      CNY               RMB¥ aL8紅軟基地
二、匯兌差額的核算aL8紅軟基地
1.概念aL8紅軟基地
2.產(chǎn)生與確認（兩種途徑）aL8紅軟基地
（1）外幣兌換aL8紅軟基地
（2）期末計算aL8紅軟基地
2.1 對應(yīng)科目：金融資產(chǎn)aL8紅軟基地
3.賬務(wù)處理aL8紅軟基地
 長期待攤費用，固定資產(chǎn)，當期費用及匯兌損益aL8紅軟基地
4.匯兌差額核算與結(jié)轉(zhuǎn)的綜合案例（書例1）aL8紅軟基地
5.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法aL8紅軟基地
      逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：指企業(yè)每結(jié)匯一次，計算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣按當日市場匯價即即期匯率進行折算后，對人民幣余額進行調(diào)整，差額計入?yún)R兌損益的方法。               aL8紅軟基地
      集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時結(jié)匯時，按當日的市場匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌損益差額集中在期末一次計入?yún)R兌損益的方法。aL8紅軟基地
逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法aL8紅軟基地
逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用于外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。 aL8紅軟基地
采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法，企業(yè)平時結(jié)匯時，根據(jù)具體情況，按當日市場匯率的中間價或買入價、賣出價核銷相關(guān)的外幣賬戶，不計算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當日公布的市場匯率的中間價計算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣余額，該余額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益，予以集中一次轉(zhuǎn)銷。 aL8紅軟基地
第三節(jié) 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算aL8紅軟基地
一、應(yīng)當結(jié)匯的外匯收入aL8紅軟基地
（一）出口或者先支后收轉(zhuǎn)口貨物及其他交易行為收入的外匯。其中用跟單信用證/保函和跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易出口外匯可以憑有效商業(yè)單據(jù)結(jié)匯，用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易出口外匯持出口收匯核銷單結(jié)匯；?aL8紅軟基地
（二）境外貸款項下國際招標中標收入的外匯；?aL8紅軟基地
（三）海關(guān)監(jiān)管下境內(nèi)經(jīng)營免稅商品收入的外匯；?aL8紅軟基地
（四）交通運輸（包括各種運輸方式）及港口（含空港）、郵電（不包括國際匯兌款）、廣告、咨詢、展覽、寄售、維修等行業(yè)及各類代理業(yè)務(wù)提供商品或者服務(wù)收入的外匯；?aL8紅軟基地
（五）行政、司法機關(guān)收入的各項外匯規(guī)費、罰沒款等?aL8紅軟基地
（六）土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的外匯，但上述無形資產(chǎn)屬于個人所有的，可不結(jié)匯；?aL8紅軟基地
（七）境外投資企業(yè)匯回的外匯利潤、對外經(jīng)援項下收回的外匯和境外資產(chǎn)的外匯收入；?aL8紅軟基地
（八）對外索賠收入的外匯、退回的外匯保證金等；?aL8紅軟基地
（九）出租房地產(chǎn)和其他外匯資產(chǎn)收入的外匯；?aL8紅軟基地
（十）保險機構(gòu)受理外匯保險所得外匯收入；?aL8紅軟基地
（十一）取得《經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)許可證》的金融機構(gòu)經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的凈收入；?aL8紅軟基地
（十二）國外捐贈、資助及援助收入的外匯；?aL8紅軟基地
（十三）國家外匯管理局規(guī)定的其他應(yīng)當結(jié)匯的外匯。aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易概念aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易是指國際貿(mào)易中進出口貨物的買賣，不是在生產(chǎn)國與消費國之間直接進行，而是通過第三國轉(zhuǎn)手進行的貿(mào)易。這種貿(mào)易對中轉(zhuǎn)國來說就是轉(zhuǎn)口貿(mào)易。交易的貨物可以由出口國運往第三國，在第三國不經(jīng)過加工（改換包裝、分類、挑選、整理等不作為加工論）再銷往消費國；也可以不通過第三國而直接由生產(chǎn)國運往消費國，但生產(chǎn)國與消費國之間并不發(fā)生交易關(guān)系，而是由中轉(zhuǎn)國分別同生產(chǎn)國和消費國發(fā)生交易。轉(zhuǎn)口貿(mào)易有貨物集散地、倉庫、堆棧之意，它屬于再出口貿(mào)易和過境貿(mào)易中間接過境的一部分。aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易產(chǎn)生原因aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)生，主要是有些國家（或地區(qū)）由于地理的、歷史的、政治的或經(jīng)濟的因素，其所處的位置適合于作為貨物的銷售中心。這些國家（或地區(qū)）輸入大量貨物，除了部分供本國或本地區(qū)消費外，又再出口到鄰近國家和地區(qū)。如新加坡、香港、倫敦、鹿特丹等，都是國際著名的中轉(zhuǎn)地，擁有數(shù)量很大的轉(zhuǎn)口貿(mào)易。它們通過轉(zhuǎn)口貿(mào)易除了可以得到可觀的轉(zhuǎn)口利潤和倉儲、運輸、裝卸、稅收等收入外，同時也推動了當?shù)亟鹑�、交通、電訊等行業(yè)的發(fā)展。aL8紅軟基地
結(jié)匯案例aL8紅軟基地
例2aL8紅軟基地
例3aL8紅軟基地
三、結(jié)匯的管理措施aL8紅軟基地
1.出口單位出口貨物后，應(yīng)當在預(yù)計收匯日期起30天內(nèi)，持規(guī)定的核銷憑證集中或逐筆向外匯局進行出口收匯核銷報告。實行自動核銷的出口單位，除特殊情況外，無須向外匯局進行核銷報告。aL8紅軟基地
2.對預(yù)計收匯日期超過報關(guān)日期180天以上(含180天)的，出口單位應(yīng)當在貨物出口報關(guān)后60天內(nèi)憑遠期備案書面申請、遠期收匯出口合同或協(xié)議、核銷單、報關(guān)單及其他相關(guān)材料向外匯局辦理遠期收匯備案。aL8紅軟基地
3.出口收匯核銷時應(yīng)提供的相關(guān)憑證（了解）aL8紅軟基地
4.因?qū)�營商品、更改合同條款或經(jīng)批準的總、分（子）公司關(guān)系等發(fā)生收匯單位與核銷單位不一致時，收匯單位可以向外匯局申請，經(jīng)批準后辦理“境外收匯過戶”手續(xù)以便出口單位辦理核銷，報告時應(yīng)當提供境外收匯過戶申請書、相關(guān)協(xié)議、出口合同、核銷單、報關(guān)單、核銷專用聯(lián)及其他相關(guān)資料。aL8紅軟基地
5.出口單位進行出口收匯核銷報告時，如所屬外匯局實行出口收匯核銷報告表制度，除提供第3和第4點規(guī)定的核銷憑證外，還應(yīng)當提供《出口收匯核銷報告表》; 如所屬外匯局實行核銷報告電子化管理，除提供第3和第4點規(guī)定的核銷憑證外，還應(yīng)當提供核銷憑證的電子數(shù)據(jù)。aL8紅軟基地
6.出口單位出口后，單筆收匯或進口金額大于報關(guān)金額在等值2000美元（含2000美元）以內(nèi)，或者單筆收匯或進口金額小于報關(guān)金額在等值500美元（含500美元）以內(nèi)的，可以按照第3、第4條規(guī)定辦理核銷報告手續(xù)。單筆收匯或進口金額大于報關(guān)金額超過等值2000美元，單筆收匯或進口金額小于報關(guān)金額超過等值500美元的，應(yīng)當辦理差額核銷報告手續(xù)。實行批次核銷的，可以按核銷單每筆平均計算出口與收匯或進口差額。aL8紅軟基地
7. 出口單位辦理差額核銷報告時除按第3和4點規(guī)定提供核銷憑證外，還應(yīng)當提供法人代表簽字并加蓋單位公章的差額原因說明函，以及有關(guān)證明材料: aL8紅軟基地
第四節(jié) 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算aL8紅軟基地
一、購（付）匯條件aL8紅軟基地
　貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯需提供與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證到銀行辦理購匯手續(xù)。aL8紅軟基地
1.用跟單信用證/保函方式結(jié)算的貿(mào)易進口，如需在開證時購匯，持進口合同、進口付匯核銷單、開證申請書；如需在付匯時購匯，還應(yīng)當提供信用證結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。2.用跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易進口，持進口合同、進口付匯核銷單、進口付匯通知書及跟單托收結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。3.用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易進口，持進口合同、進口付匯核銷單、商業(yè)發(fā)票、正本運輸單據(jù)、正本進口貨物報關(guān)單。若提單上的“提貨人”和報關(guān)單上的“經(jīng)營單位”與進口合同中列明的買方名稱不一致，還應(yīng)提供兩者間的代理協(xié)議。　aL8紅軟基地
　4.進口項下不超過合同總金額的15%或者雖超過15%但未超過等值10萬美元的預(yù)付款，持進口合同，進口付匯核銷單。若付匯后90天內(nèi)（不含90天）不能到貨報關(guān)的，還應(yīng)提供外匯管理局簽發(fā)的“進口付匯備案表”。　上述（1）至（4）項下進口，實行進口配額管理或者特定產(chǎn)品進口管理的貨物，還應(yīng)提供有關(guān)部門簽發(fā)的許可證或者進口證明；進口實行自動登記制度的貨物，還應(yīng)當提供填好的登記表格。aL8紅軟基地
   5.進口項下的運輸費、保險費，持進口合同、正本運輸費收據(jù)和保險費收據(jù)。　6.出口項下不超過合同金額2%的暗傭（暗扣）和5%的明傭（明扣）或者雖超過上述比例但未超過等值1萬美元的傭金，持出口合同或者傭金協(xié)議、結(jié)匯水單或者收帳通知。出口項下的運輸費、保險費，持出口合同、正本運輸費收據(jù)和保險費收據(jù)。aL8紅軟基地
  7.進口項下的尾款，持進口合同，進口付匯核銷單、驗貨合格證明。　aL8紅軟基地
　8.進口項下的資料費、技術(shù)費、信息費等從屬費用，持進口合同或出口合同、進口付匯核銷單或出口收匯核銷單、發(fā)票或收費單據(jù)及進口或者出口單位負責人簽字的說明書。aL8紅軟基地
   9.從保稅區(qū)購買商品及購買國外入境展覽品的用匯，持（1）至（8）項規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)。aL8紅軟基地
  10.專利權(quán)、著作權(quán)、商標、計算機軟件等無形資產(chǎn)的進口，持合同或者協(xié)議。aL8紅軟基地
  11.出口項下對外退賠外匯，持結(jié)匯水單或者收帳通知、索賠協(xié)議、理賠證明和已沖減出口收匯核銷證明。  12.境外承包工程所需的投標保證金持投標文件，履約保證金及墊付工程款項持合同。aL8紅軟基地
購付匯程序aL8紅軟基地
根據(jù)國家外匯管理局《貿(mào)易進口付匯核銷監(jiān)管暫行辦法》的規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)在辦理進口付匯手續(xù)時，應(yīng)到外匯管理局辦理列入“對外付匯進口單位名錄”手續(xù)。未被列入該名錄的單位，應(yīng)到外匯管理局辦理“進口付匯備案表”。（P164）aL8紅軟基地
1.向外管局提供相關(guān)資料aL8紅軟基地
2.外貿(mào)企業(yè)將充足的配套人民幣資金存放于指定的銀行賬戶中aL8紅軟基地
3.向銀行提供進口商業(yè)單據(jù)和有效憑證aL8紅軟基地
4.銀行購匯（付匯）申請書及進口證明文件aL8紅軟基地
三、購（付匯）核算aL8紅軟基地
1.購匯后支付aL8紅軟基地
2.現(xiàn)匯賬戶中直接支付aL8紅軟基地
例4aL8紅軟基地
例5aL8紅軟基地
四、購（付匯）的管理措施 aL8紅軟基地
1.記錄登記、公布管理aL8紅軟基地
2.進口付匯備案管理工作aL8紅軟基地
（1）異地付匯項下進口付匯備案aL8紅軟基地
（2）先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易下進口付匯備案aL8紅軟基地
（3）不在名錄項下進口付匯備案aL8紅軟基地
（4）真實性審核付匯備案aL8紅軟基地
3.進口付匯核銷管理aL8紅軟基地
4.進口報關(guān)單核查aL8紅軟基地
第五節(jié) 外匯借款及投入資本核算aL8紅軟基地
一、外匯借款的核算aL8紅軟基地
1.概念（外匯貸款、轉(zhuǎn)貸款和進出口信貸）aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)貸款 ：指商業(yè)銀行既作為債務(wù)人，對外簽訂貸款協(xié)議，借入資金；又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)企業(yè)。aL8紅軟基地
進出口信貸：是一種國際信貸方式，是一國為了支持和擴大本國大型機械、成套設(shè)備、大型工程項目等的出口，加強國際競爭能力，以對本國的出口給予利息補貼并提供信貸擔保的辦法，鼓勵本國的銀行對本國出口商資金周轉(zhuǎn)的困難，或滿足國外進口商對本國出口商支付貨款需要的一種融資方式。進出口信貸是促進資本貨物出口的一種手段。aL8紅軟基地
2.種類aL8紅軟基地
現(xiàn)匯、轉(zhuǎn)貸款、質(zhì)押、打包放款和備用信用證擔保貸款aL8紅軟基地
利率：浮動利率、固定利率aL8紅軟基地
3.條件aL8紅軟基地
4.使用范圍aL8紅軟基地
原則：借外匯、用外匯、還外匯aL8紅軟基地
清償來源：出口收匯、買匯、償債基金aL8紅軟基地
5.案例aL8紅軟基地
二、接受外匯投資的核算（即時匯率）aL8紅軟基地
第三章 出口商品收購的核算aL8紅軟基地
第一節(jié) 出口商品收購業(yè)務(wù)概述aL8紅軟基地
出口商品收購：概念aL8紅軟基地
一、出口商品收購的方式aL8紅軟基地
1.出口商品收購的方式aL8紅軟基地
直接收購：生產(chǎn)單位和商業(yè)基層單位aL8紅軟基地
間接收購：經(jīng)商業(yè)企業(yè)和農(nóng)村基層收購單位收購aL8紅軟基地
2.出口商品交接的方式aL8紅軟基地
（1）送貨制（本地直接采購）aL8紅軟基地
（2）提貨制（本地采購）aL8紅軟基地
（3）發(fā)貨制（外地采購）aL8紅軟基地
（4）就地保管制：外貿(mào)企業(yè)委托供貨廠商代為保管商品，到時憑保管憑證辦理商品交接的一種方式，會計處理與送貨制基本相同。aL8紅軟基地
二、出口商品收購的程序aL8紅軟基地
1.簽訂購銷合同，落實貨源aL8紅軟基地
2.進貨驗收、入庫出口商品aL8紅軟基地
3.結(jié)算收購貨款aL8紅軟基地
遵循原則：aL8紅軟基地
   起運托收、單貨同行、錢貨兩清aL8紅軟基地
第二節(jié) 出口商品收購的核算aL8紅軟基地
一、賬戶的設(shè)置：aL8紅軟基地
     在途物資、 庫存商品aL8紅軟基地
     二、出口商品收購業(yè)務(wù)的核算 aL8紅軟基地
1.本地收購的核算aL8紅軟基地
（1）送貨制aL8紅軟基地
（2）提貨制aL8紅軟基地
2.外地收購的核算aL8紅軟基地
  發(fā)貨制（委托收款結(jié)算方式）aL8紅軟基地
（1）單到貨未到aL8紅軟基地
（2）貨到單未到aL8紅軟基地
第三節(jié) 出口商品收購中其他業(yè)務(wù)的核算aL8紅軟基地
一、購進商品發(fā)生長余或短缺的處理aL8紅軟基地
待處理財產(chǎn)損益--待處理固定資產(chǎn)損益aL8紅軟基地
                      --待處理流動資產(chǎn)損益aL8紅軟基地
1. 購進商品發(fā)生長余的處理aL8紅軟基地
2. 購進商品發(fā)生短缺的處理aL8紅軟基地
  供貨單位少發(fā)aL8紅軟基地
  運輸合理損耗：提高入庫商品單位成本，不進行賬務(wù)處理aL8紅軟基地
  人為賠償aL8紅軟基地
  自然原因aL8紅軟基地
二、購進商品退補價的處理aL8紅軟基地
1.購進商品退價的核算aL8紅軟基地
2.購進商品補價的核算aL8紅軟基地
三、拒付貨款和拒收商品的處理（托收承付與委托收款）aL8紅軟基地
（1）單到貨未到aL8紅軟基地
（2）貨到單未到aL8紅軟基地
四、購進商品退出和調(diào)換的處理aL8紅軟基地
第四章 出口業(yè)務(wù)會計aL8紅軟基地
第一節(jié) 出口業(yè)務(wù)的單證及管理aL8紅軟基地
1.貨運委托書（Entrusting Order Cargo Transport）aL8紅軟基地
         出口單位委托貨運代理部門辦理出口運輸手續(xù)的一種單證。單上除對貨物情況的說明外，對提單上有關(guān)項目如起運港、目的港、發(fā)貨人、收貨人、通知人、運費預(yù)／到付等項目均一列明，供貨運代理編制提單時參考。aL8紅軟基地
2、出口貨物報關(guān)單aL8紅軟基地
出口貨物紙質(zhì)報關(guān)單為一式六聯(lián)，分別是：海關(guān)作業(yè)聯(lián)、海關(guān)留存聯(lián)、企業(yè)留存聯(lián)、海關(guān)核銷聯(lián)、證明聯(lián)（出口收匯用）、證明聯(lián)（出口退稅用）。 藍色報關(guān)單是申報和退單等現(xiàn)場業(yè)務(wù)用的，一般來說對發(fā)貨人來說沒什么用處（有特殊監(jiān)管貨物除外，白色是付匯的，黃的是從海關(guān)退下來后，用來辦退稅的，藍色的是從海關(guān)退下來后，用來辦核銷的，粉色是單位留底的。aL8紅軟基地
3.外銷商品發(fā)票(COMMERCIAL INVOICE) aL8紅軟基地
4.裝箱單（Packing List）aL8紅軟基地
5.細碼單（SEA SHI PME NT） (P61)aL8紅軟基地
6.原產(chǎn)地證書（DECLARATION）。 (P62)aL8紅軟基地
7.提貨單(P63)aL8紅軟基地
8.出口收匯核銷單。(P64)aL8紅軟基地
9.出口許可證（EXPORT LICENCE） (P64)aL8紅軟基地
10.出口商品檢驗證書(P65)aL8紅軟基地
11.其他單證如銀行結(jié)匯水單、增值稅專用發(fā)票和專用繳款書、紡織品出口還需要編織品出口證明申請書等單證。aL8紅軟基地
出口收匯核銷單:指由國家外匯管理局統(tǒng)一管理，各分支局核發(fā)，出口單位憑以向海關(guān)辦理出口報關(guān)、向銀行辦理出口收匯、向外匯管理機關(guān)辦理出口收匯核銷、向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅申報、有統(tǒng)一編號的重要憑證。aL8紅軟基地
出口收匯核銷：是以出口貨物的價值為標準核對是否有相應(yīng)的外匯收回國內(nèi)的一種事后管理措施。 aL8紅軟基地
銀行水單: bank bill / bank slipaL8紅軟基地
銀行水單包括付款水單（你給別人付錢，銀行從你司帳戶上扣錢的書面文件），結(jié)匯水單（你公司收到客戶的付款，銀行入帳時通知你公司的書面文件），押匯水單（你公司押匯后銀行通知你公司所押款項已經(jīng)到帳的書面文件）。 aL8紅軟基地
國際貿(mào)易中常指的銀行水單就是我方的開戶銀行收到了國外買方匯給我方貨款的一個通知書，告訴我方款已到帳。上邊寫有收到的幣種金額、牌價、折合本幣金額、出口核銷單編號、出口發(fā)票編號、出口發(fā)票金額、實際收匯金額等信息。aL8紅軟基地
但買方傳真給我方水單，并不代表我們就收到錢了，需要有一定的銀行工作時間，另外水單也有可能是假的，所以，最保險的方法是款到后再發(fā)貨。aL8紅軟基地
銀行水單有兩聯(lián)，一聯(lián)財務(wù)做賬用，一聯(lián)去外管局核銷時要出示 aL8紅軟基地
出口許可證aL8紅軟基地
在國際貿(mào)易中，根據(jù)一國出口商品管制的法令規(guī)定，由有關(guān)當局簽發(fā)的準許出口的證件。出口許可證制是一國對外出口貨物實行管制的一項措施。一般而言，某些國家對國內(nèi)生產(chǎn)所需的原料，半制成品以及國內(nèi)供不應(yīng)求的一些緊銷物資和商品實行出口許可證制。通過簽發(fā)許可證進行控制，限制出口或禁止出口，以滿足國內(nèi)市場和消費者的需要，保護民族經(jīng)濟。此外，某些不能復(fù)制，再生的古董文物也是各國保護對象，嚴禁出口；根據(jù)國際通行準則，鴉片等毒品或各種淫穢品也禁止出口。aL8紅軟基地
增值稅專用繳款書aL8紅軟基地
　簡稱專用繳款書，出口貨物辦理退還增值稅的重要憑證。為了進一步加強出口退稅管理，防范騙取退稅犯罪行為的發(fā)生，自1996年4月1日起，對出口退稅貨物實行專用繳款書。供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，在供貨方繳納該批貨物的增值稅時，除國家規(guī)定免稅和不退稅的貨物外，一律由供貨方所在地的稅務(wù)機關(guān)填開專用繳款書，經(jīng)國庫（銀行）收款蓋章后，由供貨方將專用繳款書第二聯(lián)（收據(jù)乙）交給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)，在該批貨物出口后由出口企業(yè)據(jù)以申請退稅（2004年后基本已不用，現(xiàn)基本使用增值稅專用發(fā)票）。 aL8紅軟基地
海關(guān)專用繳款書aL8紅軟基地
海關(guān)因代征進口環(huán)節(jié)增值稅而開具的增值稅專用繳款書，屬于完稅憑證，不屬于發(fā)票。但是，根據(jù)稅法的規(guī)定，增值稅專用繳款書可以作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，按照規(guī)定申報抵扣，其抵扣效力等同于增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。所以，只要抵扣人屬于增值稅一般納稅人，并且進口貨物不用于非應(yīng)稅項目或者免稅項目等稅法規(guī)定不得抵扣項目的，允許抵扣，與有無進出口經(jīng)營權(quán)無關(guān)。 aL8紅軟基地
出口單證：aL8紅軟基地
1.合同aL8紅軟基地
2.裝箱單aL8紅軟基地
3.外銷發(fā)票aL8紅軟基地
4.報關(guān)單aL8紅軟基地
5.提貨單aL8紅軟基地
6.細碼單aL8紅軟基地
7.出口許可證aL8紅軟基地
8.原產(chǎn)地證書aL8紅軟基地
9.出口商品檢驗證書aL8紅軟基地
10出口收匯核銷單aL8紅軟基地
11.增值稅專用發(fā)票和專用繳款書aL8紅軟基地
報關(guān)單證aL8紅軟基地
1.報關(guān)單aL8紅軟基地
2.外銷發(fā)票aL8紅軟基地
3.裝箱單aL8紅軟基地
4.出口收匯核銷單aL8紅軟基地
5.出口許可證（副本）aL8紅軟基地
6.出口商品檢驗證書aL8紅軟基地
7.紡織品出口證明申請書aL8紅軟基地
清關(guān)單證aL8紅軟基地
1.出口許可證（正本）aL8紅軟基地
2.提貨單aL8紅軟基地
3.外銷發(fā)票aL8紅軟基地
4.裝箱單aL8紅軟基地
5.細碼單aL8紅軟基地
6.原產(chǎn)地證書aL8紅軟基地
出口退稅單證aL8紅軟基地
1.報關(guān)單aL8紅軟基地
2.出口收匯核銷單aL8紅軟基地
3.外銷發(fā)票aL8紅軟基地
4.增值稅專用發(fā)票和專用繳款書aL8紅軟基地
5.結(jié)匯水單aL8紅軟基地
二、出口業(yè)務(wù)單證的管理 aL8紅軟基地
1、出口業(yè)務(wù)合同的管理（P67）aL8紅軟基地
合同內(nèi)容：aL8紅軟基地
單邊出口業(yè)務(wù)合同：即期信用證aL8紅軟基地
2、其他出口單證的管理（P68）aL8紅軟基地
實質(zhì)：單據(jù)的買賣aL8紅軟基地
單證的審核aL8紅軟基地
出口各項有關(guān)單證必須根據(jù)合同及信用證有關(guān)規(guī)定進行制作。 aL8紅軟基地
對外銷商業(yè)發(fā)票審核的主要內(nèi)容有：（P68）aL8紅軟基地
對結(jié)算憑證的管理上應(yīng)注意以下方面的問題：（P68）aL8紅軟基地
對運輸提單的管理應(yīng)注意以下幾點：（P68）aL8紅軟基地
對商品檢驗證明書，審核管理上應(yīng)注意以下幾點：（P68）aL8紅軟基地
對裝箱單的審核管理上應(yīng)注意以下幾方面內(nèi)容：（P69）aL8紅軟基地
第二節(jié) 自營出口銷售會計aL8紅軟基地
一、自營出口銷售收入的會計處理aL8紅軟基地
 一般貿(mào)易出口包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在"主營業(yè)務(wù)收入--自營出口銷售收入"科目下按商品分戶進行核算.aL8紅軟基地
自營出口定義：aL8紅軟基地
1. 自營出口銷售收入的確認（四個條件）aL8紅軟基地
出口銷售收人確認時間：在滿足會計準則規(guī)定條件下（P70），以取得正本裝運提單、并向銀行交全全部單證——銷售成立。外貿(mào)實踐中以單證的交付，銀行代替買方收受稱之為交單。aL8紅軟基地
2. 自營出口銷售收入的計量aL8紅軟基地
(1)三個原則aL8紅軟基地
(2)FOB價為基礎(chǔ)aL8紅軟基地
3.自營出口會計科目設(shè)置aL8紅軟基地
主營業(yè)務(wù)收入---自營出口銷售收入aL8紅軟基地
主營業(yè)務(wù)成本---自營出口銷售成本aL8紅軟基地
（并列式賬戶優(yōu)缺點）aL8紅軟基地
二、自營出口銷售成本的會計處理aL8紅軟基地
1.借款費用資本化aL8紅軟基地
2.投資者投入存貨aL8紅軟基地
3.不計入存貨成本的范圍aL8紅軟基地
主要的國際貿(mào)易術(shù)語aL8紅軟基地
1.FOB（Free on Board---named port of shipment)）aL8紅軟基地
   裝運港船上交貨價（---指定裝運港），該術(shù)語規(guī)定賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內(nèi)在指定的裝運港將貨物交至買方指定的船上，并負擔貨物越過船舷以前為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險。aL8紅軟基地
主要的國際貿(mào)易術(shù)語aL8紅軟基地
CIF（Cost、Insurance and Freight---named port of destination）aL8紅軟基地
   成本加保險費、運費（---指定目的港），是指賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內(nèi)在裝運港將貨物交至運往指定目的港的船上，負擔貨物越過船舷以前為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險并辦理貨運保險，支付保險費，以及負責租船訂艙，支付從裝運港到目的港的正常運費。aL8紅軟基地
主要的國際貿(mào)易術(shù)語aL8紅軟基地
CFR (Cost and Freight---named port of destination)aL8紅軟基地
成本加運費（---指定目的港），是指賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內(nèi)，在裝運港將貨物交至運往指定目的港的船上，負擔貨物越過船舷以前為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險，并負責租船訂艙，支付至目的港的正常運費。aL8紅軟基地
主要的國際貿(mào)易術(shù)語aL8紅軟基地
   FCA（FREE CARRIER...named place)，即貨交承運人(……指定地點)。aL8紅軟基地
   此術(shù)語是指賣方必須在合同規(guī)定的交貨期內(nèi)在指定地點將貨物交給買方指定的承運人監(jiān)管，并負擔貨物交由承運人監(jiān)管前的一切費用和貨物滅失或損壞的風險。aL8紅軟基地
主要的國際貿(mào)易術(shù)語aL8紅軟基地
CIP(Carriage and Insurance Paid to---named place of destination)---運費付至（---指定目的地）aL8紅軟基地
是指賣方支付貨物運至目的地的運費，并對貨物在運輸途中滅失或損壞的買方風險取得貨物保險，訂立保險合同，支付保險費用，在貨物被交由承運人保管時，貨物滅失或損壞的風險，以及由于在貨物交給承運人后發(fā)生的事件而引起的額外費用，即從賣方轉(zhuǎn)移至買方。aL8紅軟基地
國際貿(mào)易主要術(shù)語aL8紅軟基地
CPT（Carriage Paid to---named place of destination）---運費付至（---指定目的地）指賣方支付貨物運至指定目的地的運費，在貨物被交由承運人保管時，貨物滅失或損壞的風險，以及由于在貨物交給承運人后發(fā)生的事件而引起的額外費用，即從賣方轉(zhuǎn)移至買方。aL8紅軟基地
國際貿(mào)易主要術(shù)語aL8紅軟基地
EXW(Ex Works---named place) ---工廠交貨（---指定地點）aL8紅軟基地
是指賣方將貨物從工廠（或倉庫）交付給買方，除非另有規(guī)定，賣方不負責將貨物裝上買方安排的車或船上，也不辦理出口報關(guān)手續(xù)。買方負擔自賣方工廠交付后至最終目的地的一切費用和風險。如賣方那個不能直接或間接的辦理貨物出口報關(guān)手續(xù)時，則不宜采用此貿(mào)易術(shù)語。aL8紅軟基地
三、結(jié)算及應(yīng)收款項的處理aL8紅軟基地
1.順匯(匯款)aL8紅軟基地
2.逆匯(托收\信用證)aL8紅軟基地
1.匯款aL8紅軟基地
1.概念aL8紅軟基地
2.匯款方式當事人（PARTIES）有四個：aL8紅軟基地
匯款人（REMITTER）；aL8紅軟基地
收款人或受益人（PAYEE OR BENEFICIARY）；aL8紅軟基地
匯出銀行（REMITTING BANK），指受匯款人的委托，匯出匯款的銀行。匯出行所辦理的匯款業(yè)務(wù)叫做“匯出匯款”（OUTWARD REMITTANCE）；aL8紅軟基地
匯入銀行（PAYING BANK）或稱解付行，是指受匯出行的委托，解付匯款的銀行。解付行所辦理的匯款業(yè)務(wù)叫做“匯入?yún)R款”（INWARD REMITTANCE）。aL8紅軟基地
1.匯款aL8紅軟基地
3.匯款業(yè)務(wù)的程序aL8紅軟基地
   匯款人應(yīng)向匯出行出具匯款申請書，委托該行辦理匯款業(yè)務(wù)，匯出行按申請書的指示，用電匯、信匯或票匯的方式通知匯入行，匯入行則按雙方銀行事先訂立的代理合約的規(guī)定，向收款人解付匯款。 aL8紅軟基地
信匯aL8紅軟基地
1. 信匯（MAIL TRANSFER，簡稱M/T），aL8紅軟基地
   (1)定義: 信匯是應(yīng)匯款人的申請，由匯出行將信匯委托書（M/T ADVICE）郵寄給匯入行，授權(quán)其解付一定金額給收款人的一種匯款方式。aL8紅軟基地
   (2) 優(yōu)缺點:aL8紅軟基地
電匯 aL8紅軟基地
  電匯（TELEGRAPHIC TRANSFER，簡稱T/T)）aL8紅軟基地
   定義:銀行應(yīng)匯款人的申請，由匯出行拍發(fā)加押電報（TEST/KEY）或電傳（TELEX）或SWIFT電文等電訊方式指示其在國外的分行或代理行，要求其解付一定金額給出口商或其指定人結(jié)算方式。 aL8紅軟基地
   優(yōu)缺點:aL8紅軟基地
票匯aL8紅軟基地
票匯（REMITTANCE BY BANKER’S DEMAND DRAFT，簡稱D/D）aL8紅軟基地
定義:匯出行應(yīng)匯款人的申請，代匯款人開立以其分行或代理行為解付行的銀行即期匯票（BANKER’S DEMAND DRAFT），支付一定金額給收款人的另一種匯款方式。aL8紅軟基地
票匯的特點:aL8紅軟基地
1.匯入行無須通知收款人取款，而由收款人上門自�。�aL8紅軟基地
2. 收款人通過背書可以轉(zhuǎn)讓匯票，到銀行領(lǐng)取匯款的，很可能不是匯票上列明的收款人本人，而是其他人。因此，票匯牽涉到的當事人可能較多。aL8紅軟基地
   國際貿(mào)易實務(wù)中，進出口商的傭金、回扣、寄售貨款、小型樣品與樣機、展品出售和索賠等款項的支付，常采取票匯方式匯付。 aL8紅軟基地
2.托收aL8紅軟基地
1.定義:賣方開立匯票，委托出口地銀行通過其在國外的分行或代理行，向買方收取貨款或勞務(wù)費用的一種結(jié)算方式。aL8紅軟基地
2.逆匯法及商業(yè)信用:aL8紅軟基地
托收結(jié)算方式是由出口商以開具票據(jù)的方式，委托當?shù)劂y行向進口商收取款項。因此結(jié)算工具的傳遞方向與資金流動方向相反，故稱之為逆匯法。銀行只負責代辦收款手續(xù)。aL8紅軟基地
托收結(jié)算方式的種類aL8紅軟基地
1.光票托收（clean bill for collection）aL8紅軟基地
   指賣方僅開立匯票而不附帶任何貨運單據(jù)，委托銀行收取款項的一種托收結(jié)算方式。aL8紅軟基地
光票托收一般用于收取貨款尾數(shù)、代墊費、傭金、樣品費、寄售費或其他貿(mào)易從屬費用。aL8紅軟基地
 跟單托收 aL8紅軟基地
1.跟單托收(documentary bill for collection) 由賣方開立跟單匯票（即匯票連同一整套貨運提據(jù)一起）交給銀行，委托銀行代收貨款。 aL8紅軟基地
2.跟單托收按其貨運單據(jù)的貨與款交付是否同時進行，又可分為兩種交單方式：aL8紅軟基地
付款交單（DOCUMENTS AGAINST PAYMENT，簡稱D/P)aL8紅軟基地
承兌交單（DOCUMENTS AGAINST ACCEPTANCE，簡稱D/A）， aL8紅軟基地
跟單托收結(jié)算方式的優(yōu)缺點aL8紅軟基地
1.優(yōu)點：aL8紅軟基地
   手續(xù)簡便，迅速。在跟單托收中，出口商以控制貨權(quán)的單據(jù)來控制貨物，托收銀行以交付代表貨物的單據(jù)代表交貨。而交單又以進口商的付款或承兌為條件。因此，在一般情況下“即期交單付款”的托收結(jié)算，出口商有一定的保障，即：不會受到“財貨兩空”的損失。進口商只要付了款，或者進行了承兌，即可得到代表貨權(quán)的單據(jù)，此一做法相對來說，比“匯款結(jié)算方式”要安全。aL8紅軟基地
  “托收業(yè)務(wù)”費用比較低廉，手續(xù)比較簡便，這是指和信用證業(yè)務(wù)相對比較而言的。aL8紅軟基地
2.缺點：aL8紅軟基地
（1）托收這一做法，相對來說，對出口商較為不利，因為出口商能否按期收回貨款，完全取決于進口商的資信。aL8紅軟基地
（2）如果進口商因商情變幻而拒不付款或者拒不承兌，或者承兌后拒不到期付款，或者故意拖延付款，出口商就有可能遲收貨款、收不到貨款。遇到這種情況，托收銀行和代收銀行是沒有責任的，這也就是人們通常所說的“商業(yè)信用”。aL8紅軟基地
風險程度而言，選擇做“D/P即期”比做“D/A 遠期”較為安全。因為D/P 即期，一般銀行一定要等進口商付了貨款之后才交單，出口商是不會落得“貨財兩空”的境地。因為從理論上來說，只要進口商未付款，貨運單據(jù)仍在銀行，貨權(quán)仍歸出口商，出口商仍可將貨物轉(zhuǎn)賣給他人或者運回。aL8紅軟基地
相對來說，“D/A遠期”風險比較大，因為進口商有可能不來承兌，或者簽署了承兌書，取走提單等單據(jù)后，到期日不來付款，或者少付款，銀行和出口商是無可奈何的。“商業(yè)信用”的風險就在這里。aL8紅軟基地
“托收結(jié)匯”的進口方拒付原因aL8紅軟基地
1.進口方因故倒閉破產(chǎn)，無力償付；aL8紅軟基地
2.商品行情發(fā)生變化，例如貨價突然下跌，進口商無利可圖；aL8紅軟基地
3.進口國外匯、外貿(mào)管制而施加某種壓力或限制；aL8紅軟基地
4.不排除國際貿(mào)易中進口商的蓄意欺騙等行為的發(fā)生。aL8紅軟基地
信用證（letter of credit）簡稱L/C） aL8紅軟基地
定義:信用證是銀行作出的有條件的付款承諾，即銀行根據(jù)開證申請人的請求和指示，向受益人開具的有一定金額、并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的書面文件；或者是銀行在規(guī)定金額、日期和單據(jù)的條件下，愿代開證申請人承購受益人匯票的保證書。屬于銀行信用，采用的是逆匯法。 aL8紅軟基地
信用證的特點aL8紅軟基地
"一個原則，兩個憑證“: aL8紅軟基地
   "一個原則"就是嚴格相符的原則，"兩個憑證"就是指銀行只憑信用證.不問合同，只憑單據(jù)，不管貨物.aL8紅軟基地
1.開證行負第一性的付款責任.aL8紅軟基地
   開證行支付方式是由銀行自己的信用作保證，所以作為一種銀行保證文件的信用證，開證行對之負第一性的付款責任.aL8紅軟基地
信用證的特點aL8紅軟基地
2:信用證是一項自足的文件aL8紅軟基地
   開證申請書是依據(jù)買賣合同的內(nèi)容提出的，因此，信用證與合同有一定的邏輯關(guān)系.但信用證一經(jīng)開出，就成為獨立于買賣合同以為的另一中契約，開證銀行和參與信用證業(yè)務(wù)的其他銀行只按信用證的規(guī)定辦事，不受買賣合同的約束.基于信用證與合同的相對獨立性，信用證條款的改變并不代表合同條款有類似的修改.aL8紅軟基地
信用證的特點aL8紅軟基地
3.信用證是一項純單據(jù)文件aL8紅軟基地
   在信用證業(yè)務(wù)中，銀行只審查收益人所提交的單據(jù)是否與信用證條款相符，以決定其是否履行付款責任.重要收益人提交符合信用證條款規(guī)定的單據(jù)，開證行就應(yīng)承擔付款責任.進口人也應(yīng)接受單據(jù)并想開證行付款贖單.而具體貨物的完好與否，則與銀行無關(guān)。aL8紅軟基地
   進口方可憑有關(guān)的單據(jù)和合同想責任方提出損害賠償?shù)囊��?aL8紅軟基地
信用證種類aL8紅軟基地
1.不可撤消的信用證(Irrevocable  L/C)aL8紅軟基地
   不可撤消的信用證一經(jīng)開出，在有效期內(nèi)，未經(jīng)受益人及有關(guān)當事人的同意，開證行不得片面修改和撤消.只要受益人提交了符合信用證條款的單據(jù).開證行就必須履行付款的義務(wù).aL8紅軟基地
2.可撤消的信用證(Revocable  L/C)aL8紅軟基地
3.跟單信用證(Documentary  L/C)aL8紅軟基地
   跟單信用證是指開證行憑單匯票或單據(jù)履行付款義務(wù)的信用證.國際貿(mào)易中所使用的信用證大都是跟單信用證.aL8紅軟基地
4. 即期信用證(Sight  L/C)aL8紅軟基地
   指信用證內(nèi)規(guī)定只要受益人提交了符合信用證條款的跟單單據(jù)，開證行或付款行立即履行付款義務(wù)的信用證.既期信用證是單到付款，其特點的是出口人收匯迅速，安全，所以在國際貿(mào)易中大多數(shù)出口商都愿意采用這種信用證.aL8紅軟基地
5. 遠期信用證(Usance  L/C)aL8紅軟基地
6. 議付信用證:aL8紅軟基地
   以信用證作為結(jié)算工具，受益人在信用證的規(guī)定的交單日期內(nèi)，向議付銀行提交了信用證規(guī)定的全套單據(jù)，并沒有不符點，則議付銀行在審核這些單據(jù)后，接受了這些單據(jù)，并向受益人給付“對價”——扣除了從“付款”到預(yù)計議付銀行從開證行收到款項這段時間的利息和議付、寄單等費用后的款項。aL8紅軟基地
　　aL8紅軟基地
四、應(yīng)收應(yīng)付款項的會計處理(略)aL8紅軟基地
第三節(jié) 自營出口銷售會計分錄舉例aL8紅軟基地
一、貨物托運及出口aL8紅軟基地
1.出庫待運aL8紅軟基地
2.出口交單aL8紅軟基地
3.收到銀行返還貨款aL8紅軟基地
二、支付及預(yù)估國外費用aL8紅軟基地
1.支付國內(nèi)勞務(wù)費用aL8紅軟基地
2.支付海外運輸費用aL8紅軟基地
3.支付海外保險費用aL8紅軟基地
4.應(yīng)付傭金（定義）aL8紅軟基地
（1）明傭（外銷發(fā)票上注明）aL8紅軟基地
（2）暗傭（合同中規(guī)定，兩種支付方式：議付和匯付傭金）aL8紅軟基地
（3）累計傭金aL8紅軟基地
5.預(yù)估境外費用aL8紅軟基地
三、出口銷售退回aL8紅軟基地
四、對外索賠　：在國際貿(mào)易交易過程中，買賣雙方往往會由于彼此間的權(quán)利義務(wù)問題而引起爭議。爭議發(fā)生后，因一方違反合同規(guī)定，直接或間接給另一方造成損失，受損方向違約方在合同規(guī)定的期限內(nèi)提出賠償要求，以彌補其所受損失，就是索賠。aL8紅軟基地
五、對外理賠：違約的一方，如果受理遭受損害方所提出的賠償要求，賠付金額或?qū)嵨铮�以及承擔有關(guān)修理、加工整理等費用，或同意換貨等就是理賠aL8紅軟基地
寄售貿(mào)易 寄售貿(mào)易指出口商（寄售人）先將貨物運到進口國，委托代銷客戶（代銷人）在當?shù)厥袌龃鸀殇N售，貨物售出后，再將貨款扣除傭金后匯交出口商。aL8紅軟基地
委托代銷產(chǎn)品aL8紅軟基地
   是指根據(jù)協(xié)議將本 企業(yè)的產(chǎn)品，委托給客戶代為銷售的業(yè)務(wù)。 aL8紅軟基地
第四節(jié) 代理出口業(yè)務(wù)的核算 aL8紅軟基地
代理出口：概念aL8紅軟基地
一、代理出口銷售的主要財務(wù)內(nèi)容aL8紅軟基地
1.代理的財務(wù)原則aL8紅軟基地
不墊付資金aL8紅軟基地
不承擔基本費用aL8紅軟基地
不承擔盈虧責任aL8紅軟基地
2.代理收入為代理手續(xù)費aL8紅軟基地
3.代理出口協(xié)議aL8紅軟基地
4.出口外匯收入的歸屬aL8紅軟基地
外商獨資企業(yè)aL8紅軟基地
委托方結(jié)匯aL8紅軟基地
受托方結(jié)匯aL8紅軟基地
5代理出口銷售收入的確認aL8紅軟基地
6.關(guān)于“代管物資”科目aL8紅軟基地
7.關(guān)于出口退稅aL8紅軟基地
二、代理出口業(yè)務(wù)的類型aL8紅軟基地
1.視同買斷方式aL8紅軟基地
2.收取手續(xù)費方式aL8紅軟基地
三、代理出口銷售的會計處理aL8紅軟基地
1.外貿(mào)公司做法aL8紅軟基地
2.非外貿(mào)公司做法 aL8紅軟基地
第五章 出口貨物退（免）稅的核算aL8紅軟基地
第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的概述aL8紅軟基地
一、退稅率及退稅機制出臺的大背景aL8紅軟基地
1.外貿(mào)出口處于快速上升期aL8紅軟基地
2.世界經(jīng)濟下滑與我國外貿(mào)出口形成反差，造成國際貿(mào)易爭端的多發(fā)aL8紅軟基地
二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用aL8紅軟基地
1.什么是出口貨物退（免）稅aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
具體規(guī)定aL8紅軟基地
2.出口貨物退（免）稅的作用aL8紅軟基地
3.出口貨物退（免）稅所遵循的原則aL8紅軟基地
公平稅負原則aL8紅軟基地
屬地原則aL8紅軟基地
宏觀調(diào)控aL8紅軟基地
第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口貨物           退（免）稅政策規(guī)定aL8紅軟基地
一、出口貨物退（免）稅的稅種aL8紅軟基地
1.增值稅aL8紅軟基地
2.消費稅aL8紅軟基地
二、退稅的范圍aL8紅軟基地
出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門及其授權(quán)單位批準，享有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證。現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）、特準退（免）稅企業(yè)。 aL8紅軟基地
我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè) aL8紅軟基地
1.經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的獨立核算的分支機構(gòu)。aL8紅軟基地
2.經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。以及經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)部門批準的實行自營進出口權(quán)登記制度的國有，集體生產(chǎn)企業(yè)。 aL8紅軟基地
3.經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團貿(mào)易公司等。aL8紅軟基地
4.外商投資企業(yè)。aL8紅軟基地
5.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），亦可辦理退稅。 aL8紅軟基地
6.經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立，享有進出口經(jīng)營權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)（簡稱“商業(yè)合資企業(yè))。 aL8紅軟基地
7.特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)。 aL8紅軟基地
8.指定退稅的企業(yè)。為了嚴防假冒高稅率貨物和貴貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對一些的貴重貨物的出口，國家指定了一些企業(yè)經(jīng)營。由這些企業(yè)出口的這類貨物，可予以退稅，不屬于國家的指定企業(yè)，即使有出口經(jīng)營權(quán)，出口這類貨物也不予退稅。但對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貴重貨物，給予退（免）稅。aL8紅軟基地
三、貨物退稅的稅率aL8紅軟基地
出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，從2004年1月1日（以出口貨物報關(guān)單上海關(guān)注明的出口日期為準）起執(zhí)行。 aL8紅軟基地
四、出口貨物退稅的地點aL8紅軟基地
1.外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理。aL8紅軟基地
2.生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口的貨物，報經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理。aL8紅軟基地
3.兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理。aL8紅軟基地
4.出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總支機構(gòu)有出口權(quán)，分支機構(gòu)是非獨立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機構(gòu)所在地辦理退（免）稅，經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部批準設(shè)立的獨立核算的分支機構(gòu)，且有自營出口權(quán)，可以在分支機所在地申報辦理退（免）稅。aL8紅軟基地
5.其他特準予以退稅的出口貨物，如外輪供應(yīng)公司等銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物等，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理退稅。aL8紅軟基地
  五、現(xiàn)行出口貨物退（免）增值稅的辦法aL8紅軟基地
1.退稅。即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅；主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等； aL8紅軟基地
2. “免、抵、退” 。是對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅，主要適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和批準設(shè)立的外商投資企業(yè)aL8紅軟基地
3.“免、抵、”。是對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材。aL8紅軟基地
4.免稅。對出口貨物免征增值稅和消費稅。aL8紅軟基地
卷煙。對有卷煙出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家卷煙出口計劃內(nèi)的卷煙，按照規(guī)定由出口企業(yè)憑主管出口退稅 的稅務(wù)機關(guān)開具的《準予免稅購進出口卷煙證明》，向卷煙廠購進卷煙。卷煙廠所在地的主管征稅的稅務(wù)機關(guān)憑《準予免稅購進出口卷煙證明》所列品種、規(guī)格、數(shù)量，核準免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。出口企業(yè)在卷煙出口后，憑出口貨物的有關(guān) 單證 ，以及卷煙廠所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)開具的《出口卷煙已免稅證明》，向主管 出口退稅 的稅務(wù)機關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)，不再辦理退稅。aL8紅軟基地
對非計劃內(nèi)出口的卷煙要照常征收增值稅和消費稅，出口后也一律不得退稅。aL8紅軟基地
六、辦理出口貨物退（免）稅涉及主要憑證資料aL8紅軟基地
1.增值稅專用發(fā)票aL8紅軟基地
2.出口貨物報送單aL8紅軟基地
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）aL8紅軟基地
  基本規(guī)定aL8紅軟基地
  丟失與補辦（3種情況）aL8紅軟基地
  退運、退貨的處理aL8紅軟基地
4.其他憑證資料aL8紅軟基地
  外銷發(fā)票、銷售明細賬、代理出口貨物證明等aL8紅軟基地
5.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報aL8紅軟基地
出口貨物完稅分割單aL8紅軟基地
簡稱分割單，是退付增值稅的重要憑證之一。出口企業(yè)將購進貨物再調(diào)撥銷售給其出口企業(yè)的，應(yīng)將原購進貨物的“專用繳款書”報經(jīng)其所在地主管征稅的縣級國家稅務(wù)局（分局）核銷后，由該縣級國家稅務(wù)局（分局）按該批貨物的原購進價格和已納稅額開具相應(yīng)的“分割單”一式二聯(lián)。其中第一聯(lián)隨“專用稅票”留存縣級國家稅務(wù)局（分局）；第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣級外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)。分割單的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)、購貨單位、出口貨物專用繳款書或完稅分割單、銷貨發(fā)票號碼、貨物名稱、數(shù)量、單價、計稅金額、法定稅率（額）、征收率、已納稅額等。aL8紅軟基地
問：我司是小規(guī)模企業(yè)，通過外貿(mào)公司出口，一般出口后我們開俱6%的增值稅發(fā)票給外貿(mào)公司進行核銷抵扣退稅，但現(xiàn)在增值稅更改為3%，外貿(mào)公司怎么進行抵扣核銷？小規(guī)模還能不能開6%的增值稅發(fā)票。aL8紅軟基地
　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》“第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”“第二十七條本條例自2009年1月1日起施行”aL8紅軟基地
　　根據(jù)上述規(guī)定，自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人只能開具稅率為3%的增值稅發(fā)票。（外貿(mào)公司只能退出3%，但相對進價也就低了，而以前為17%進項價）aL8紅軟基地
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅；aL8紅軟基地
180天與一年aL8紅軟基地
問：我公司一份報關(guān)單右上角出口日期為2003-05-30，申報日期為2003-05-30，報關(guān)單最下面的填制日期為2003-06-10，簽發(fā)日期為2003-06-02，那我最遲何時可以申報退稅？  答：外貿(mào)企業(yè)2003年出口的貨物，除未收齊核銷單放寬至2004年6月底外，其他最遲在2004年3月31日申報退稅。 aL8紅軟基地
     七、出口退稅的日常管理aL8紅軟基地
1.出口企業(yè)退稅登記管理aL8紅軟基地
出口企業(yè)退稅登記證、變更、終止及使用aL8紅軟基地
2.辦稅員管理 –辦稅員證aL8紅軟基地
3.出口退稅的申報期限—外貿(mào)及生產(chǎn)企業(yè)aL8紅軟基地
4.出口退稅的地點aL8紅軟基地
第三節(jié) 一般貿(mào)易出口貨物退（免）稅的核算aL8紅軟基地
一、商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的核算aL8紅軟基地
  商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅的核算aL8紅軟基地
（1）應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票貨物價值*現(xiàn)行退稅率aL8紅軟基地
（2）應(yīng)退稅額=退稅計算依據(jù)*適用退稅率aL8紅軟基地
加權(quán)平均價核算aL8紅軟基地
 特準退稅的（P130）aL8紅軟基地
小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票的aL8紅軟基地
2.商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退消費稅的核算aL8紅軟基地
（1）應(yīng)退稅額=購進出口貨物的進貨金額*消費稅稅率aL8紅軟基地
（2）應(yīng)退稅額=出口數(shù)量*單位稅額aL8紅軟基地
3.將已申報退稅的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時的出口退稅處理（出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明）aL8紅軟基地
二、自營出口生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅的核算aL8紅軟基地
1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計算方法aL8紅軟基地
(1)如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：aL8紅軟基地
當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額aL8紅軟基地
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額；aL8紅軟基地
其中，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。aL8紅軟基地
免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。aL8紅軟基地
(2)如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額aL8紅軟基地
則當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額aL8紅軟基地
當期免抵稅額＝0aL8紅軟基地
(3)當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）aL8紅軟基地
其中，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。　　如果當期沒有免稅購進原材料價格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。aL8紅軟基地
2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的會計分錄aL8紅軟基地
3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅額計算及賬務(wù)處理舉例aL8紅軟基地
4.生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進出口貨物的退稅核算aL8紅軟基地
三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定aL8紅軟基地
受托方單證aL8紅軟基地
委托方單證aL8紅軟基地
四、特準退還或免征增值稅、消費稅的貨物申報退稅程序aL8紅軟基地
（一）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； 　　aL8紅軟基地
（二）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； 　　aL8紅軟基地
（三）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨 物； aL8紅軟基地
（四）利用國際金融組織成外國政府貸款采取國際招標方式或國內(nèi)企業(yè)中標銷售 的機電產(chǎn)品、建筑材料； 　　aL8紅軟基地
（五）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。aL8紅軟基地
五、進料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
進料加工是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。aL8紅軟基地
保稅工廠aL8紅軟基地
對口合同aL8紅軟基地
不具有保稅工廠、對口合同的aL8紅軟基地
退免稅手續(xù)aL8紅軟基地
登記手續(xù)aL8紅軟基地
完稅憑證處理aL8紅軟基地
因故未能執(zhí)行進料加工合同處理aL8紅軟基地
六、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定aL8紅軟基地
稅收規(guī)定aL8紅軟基地
所耗國內(nèi)原輔材料的進項稅額處理aL8紅軟基地
免稅申辦程序aL8紅軟基地
核銷時應(yīng)提供資料aL8紅軟基地
免稅證明材料aL8紅軟基地
七、補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
外貿(mào)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易出口退稅規(guī)定aL8紅軟基地
生產(chǎn)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易出口退稅規(guī)定aL8紅軟基地
八、境外加工貿(mào)易的退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資自用的二手設(shè)備計算應(yīng)退稅額方法aL8紅軟基地
向境外投資退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的設(shè)備執(zhí)行外購的二手設(shè)備退稅規(guī)定aL8紅軟基地
境外加工貿(mào)易申報退免稅資料aL8紅軟基地
運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅的規(guī)定aL8紅軟基地
出口加工區(qū)的退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
對外修復(fù)、修配退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
對外承包工程退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
運往境外作為在國外投資的貨物退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
樣展品出口退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
第四節(jié) 出口退稅對企業(yè)的影響及對策aL8紅軟基地
一、我國新一輪出口退稅率多次調(diào)整給企業(yè)帶來影響aL8紅軟基地
1.對企業(yè)成本影響aL8紅軟基地
2.對三資企業(yè)和民營企業(yè)影響aL8紅軟基地
二、應(yīng)對出口退稅率調(diào)整的影響aL8紅軟基地
1.實施品牌戰(zhàn)略，改變出口結(jié)構(gòu)aL8紅軟基地
2.完善內(nèi)部管理，確保降低運作成本aL8紅軟基地
3.實施“外延擴展” 戰(zhàn)略aL8紅軟基地
4.積極發(fā)展國內(nèi)代理出口業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
5.轉(zhuǎn)變經(jīng)營身份，做國外客商的采購代理aL8紅軟基地
6.做好出口退稅的基礎(chǔ)工作aL8紅軟基地
7.適當進行出口退稅籌劃aL8紅軟基地
第六章 進口業(yè)務(wù)會計 aL8紅軟基地
第一節(jié) 自營進口會計 aL8紅軟基地
一、進口業(yè)務(wù)程序及其與會計的關(guān)系aL8紅軟基地
1.進口業(yè)務(wù)的合同aL8紅軟基地
簽約準備aL8紅軟基地
簽訂進口合同aL8紅軟基地
履行進口合同 aL8紅軟基地
進口開證aL8紅軟基地
租船訂艙aL8紅軟基地
辦理進口保險aL8紅軟基地
審單和付款贖單aL8紅軟基地
到貨接運、海關(guān)報關(guān)和納稅aL8紅軟基地
商品檢驗aL8紅軟基地
商檢公司檢驗aL8紅軟基地
公司檢驗aL8紅軟基地
索賠和理賠aL8紅軟基地
向出口商索賠aL8紅軟基地
向運輸公司索賠aL8紅軟基地
向保險公司索賠 aL8紅軟基地
2.進口業(yè)務(wù)單證及付款方式 aL8紅軟基地
(1)審核國外單證 aL8紅軟基地
商業(yè)發(fā)票aL8紅軟基地
海運提單aL8紅軟基地
保險單aL8紅軟基地
商檢證書aL8紅軟基地
裝箱單、重量單aL8紅軟基地
原產(chǎn)地證明書 aL8紅軟基地
(2)付款方式 aL8紅軟基地
3.進口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理 aL8紅軟基地
外匯aL8紅軟基地
單據(jù)及國際結(jié)算aL8紅軟基地
進口物資采購成本的組成aL8紅軟基地
進口貨值aL8紅軟基地
進口運費+保險費+傭金支出-傭金收入aL8紅軟基地
進口稅金aL8紅軟基地
進口材料物資領(lǐng)用、設(shè)備安裝aL8紅軟基地
商業(yè)企業(yè)進口商品的國內(nèi)銷售aL8紅軟基地
商業(yè)企業(yè)進口商品國內(nèi)銷售成本及稅費支出aL8紅軟基地
進口商品國內(nèi)銷售收入及盈虧核算aL8紅軟基地
商業(yè)部門進口后內(nèi)銷三種情況aL8紅軟基地
貨到結(jié)算aL8紅軟基地
單到結(jié)算aL8紅軟基地
出庫結(jié)算aL8紅軟基地
4.進口業(yè)務(wù)會計主要科目設(shè)置 aL8紅軟基地
      二.自營進口業(yè)務(wù)會計aL8紅軟基地
自營進口業(yè)務(wù)會計流程aL8紅軟基地
例題aL8紅軟基地
商品企業(yè)進口后內(nèi)銷實現(xiàn)銷售三種情況的會計分錄aL8紅軟基地
自營進口業(yè)務(wù)盈虧核算aL8紅軟基地
常用憑證、賬戶、報表格式aL8紅軟基地
第二節(jié) 代理進口業(yè)務(wù)核算 aL8紅軟基地
一.代理進口核算的特點 aL8紅軟基地
代理進口業(yè)務(wù)會計核算的最大特點是代理企業(yè)處于中介服務(wù)地位，他純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同形式進口。代理方應(yīng)負責對外洽談價格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理運輸、開證、付匯等全過程，如僅負責對外成交，不負責開證付款的，均不屬于代理進口。aL8紅軟基地
  對受托方而言的幾個要點aL8紅軟基地
1.不墊付資金aL8紅軟基地
2.代理進口所發(fā)生費用，一般由委托方負擔境內(nèi)外直接費用，包括海外運輸費、保險費、銀行手續(xù)費、代理手續(xù)費。受托方承擔間接費用包括開證費、電訊費等。aL8紅軟基地
3.以所收取的手續(xù)費來作為代理開支及贏利，一般手續(xù)費在1-3%左右，一般按CIF價計算。代理方所收取的手續(xù)費應(yīng)交納5%的營業(yè)稅。 aL8紅軟基地
4.不承擔贏虧，外方付來的傭金、索賠款全部退給委托方。aL8紅軟基地
5.代理進口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費由委托方負擔。aL8紅軟基地
    二.會計核算處理aL8紅軟基地
應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收進行賬務(wù)處理（略） aL8紅軟基地
 第三節(jié) 進口付匯核銷制 aL8紅軟基地
1.在付匯進口單位名錄的：aL8紅軟基地
    可直接辦理付匯aL8紅軟基地
2.進口付匯備案表：aL8紅軟基地
不在名錄之內(nèi)的aL8紅軟基地
3.需逐筆審核的aL8紅軟基地
90天以內(nèi)不能報關(guān)的aL8紅軟基地
超過合同15%并超過10萬美元預(yù)付賬款aL8紅軟基地
遠期信用證aL8紅軟基地
異地開證付匯的aL8紅軟基地
受真實性審核的aL8紅軟基地
4.貿(mào)易進口付匯核銷單aL8紅軟基地
4.貨到匯款項下的結(jié)算方式：aL8紅軟基地
銀行付匯時視為辦妥核銷手續(xù)aL8紅軟基地
5.其他結(jié)算方式項下的進口付匯：aL8紅軟基地
憑相關(guān)單據(jù)去外匯局辦理核銷手續(xù)aL8紅軟基地
6.延期付款期限的備案：aL8紅軟基地
提供對應(yīng)報關(guān)單aL8紅軟基地
一、進口付匯核銷流程 aL8紅軟基地
1.進口單位辦理付匯時應(yīng)當按規(guī)定如實填寫核銷單(一式三聯(lián))，屬于貨到匯款的還應(yīng)當填寫有關(guān)“進口貨物報關(guān)單”編號和報關(guān)幣種金額，將核銷單連同其它付匯單證一并送外匯指定銀行審核。aL8紅軟基地
2.外匯指定銀行在辦理付匯手續(xù)后，應(yīng)當將核銷單第一聯(lián)按貨到匯款和其它結(jié)算方式分類，分別裝訂成冊并按周向進口單位所在地外匯局報送；將第二聯(lián)退進口單位，將第三聯(lián)與其它付匯單證一并留存五年備查。aL8紅軟基地
3.外匯指定銀行對憑備案表付匯的，應(yīng)當將備案表第一聯(lián)與核銷單第三聯(lián)一并留存?zhèn)洳椋粚⒌诙��?lián)與核銷單第二聯(lián)退進口單位留存；將第三聯(lián)與核銷單第一聯(lián)報送本銀行所在地外匯局。?aL8紅軟基地
4.進口商應(yīng)當按月將核銷表及所附核銷單證報外匯局審查；應(yīng)當在有關(guān)貨物進口報關(guān)后一個月內(nèi)向外匯局辦理核銷報審手續(xù)。在辦理核銷報審時，對已到貨的，進口單位應(yīng)當將正本進口貨物報關(guān)單等核銷單證附在相應(yīng)核銷單后(憑備案表付匯的還應(yīng)當將備案表附在有關(guān)核銷單后)，并如實填寫“貿(mào)易進口付匯到貨核銷表”；對未到貨的，填寫“貿(mào)易進口付匯未到貨核銷表”。?aL8紅軟基地
5.外匯局審查進口單位報送的核銷表及所附單證后，應(yīng)當在核銷表及所附的各張報關(guān)單上加蓋“已報審”章，留存核銷表第一聯(lián)，將第二聯(lián)與所附單證退進口單位。進口單位應(yīng)當將核銷表及所附單證保存五年備查。aL8紅軟基地
二、外匯核銷監(jiān)管 aL8紅軟基地
       外匯局按照總額或逐筆的方式交叉核查外匯指定銀行和進口單位雙向報送的核銷單；根據(jù)外匯指定銀行報送的核銷單核查進口單位報送的核銷表及所附單證；根據(jù)備案表核查進口單位和銀行的付匯及核銷情況。外匯局根據(jù)核查情況對進口單位和外匯指定銀行進行抽查；對有疑點的單證和進口單位及外匯指定銀行進行重點核查，并按照有關(guān)規(guī)定隨時向報關(guān)單簽發(fā)地海關(guān)進行“二次核對”。貨到匯款項下憑進口貨物報關(guān)單辦理付匯的，進口貨物報關(guān)單的“二次核對”仍由外匯指定銀行負責。aL8紅軟基地
對有下列行為的進口單位，應(yīng)當在接到通知后的五個工作日內(nèi)向外匯局說明情況。逾期未說明情況或無正當理由的，外匯局應(yīng)當按照本辦法第八條的規(guī)定將進口單位列入“由外匯局審核真實性的進口單位名單”：aL8紅軟基地
1.向外匯局或外匯指定銀行報審偽造、假冒、涂改、重復(fù)使用等進口貨物報關(guān)單(核銷聯(lián))或其它憑證的；aL8紅軟基地
2.付匯后無法按時提供有效進口貨物報關(guān)單或其它到貨證明的；aL8紅軟基地
3.需憑備案表付匯而沒有備案表的；aL8紅軟基地
4.漏報、瞞報等不按規(guī)定向外匯局報送核銷表及所附單證或丟失有關(guān)核銷單證的；?aL8紅軟基地
5.違反本辦法其它規(guī)定的。aL8紅軟基地
對違反本辦法的外匯指定銀行和進口單位，外匯局按照《中華人民共和國外匯管理條例》的規(guī)定予以處罰。aL8紅軟基地
第七章 加工貿(mào)易會計 aL8紅軟基地
一般貿(mào)易aL8紅軟基地
加工貿(mào)易aL8紅軟基地
第一節(jié) 加工貿(mào)易和保稅 aL8紅軟基地
一、加工貿(mào)易的概念和特點 aL8紅軟基地
1.加工貿(mào)易的概念aL8紅軟基地
廣義：加工貿(mào)易是外國企業(yè)（通常是工業(yè)發(fā)達國家和新興工業(yè)化國家或地區(qū)的企業(yè)）以投資的方式把某些生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到東道國或者利用東道國已有的生產(chǎn)能力為自己加工裝配產(chǎn)品，然后運出東道國境外銷售。狹義：加工貿(mào)易是部分國家對來料或進料加工采用海關(guān)保稅監(jiān)管的貿(mào)易。aL8紅軟基地
進料加工：aL8紅軟基地
經(jīng)營企業(yè)付匯經(jīng)營，成品外銷aL8紅軟基地
來料加工 ：aL8紅軟基地
進口料件外商提供，不需付匯進口，不需用加工費償還，成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費。aL8紅軟基地
2.加工貿(mào)易與一般貿(mào)易的關(guān)系aL8紅軟基地
貨物來源：aL8紅軟基地
加工貿(mào)易的貨物主要來自國外，在我國進行了加工或裝配。從參與貿(mào)易的企業(yè)收益分析，從事一般貿(mào)易的企業(yè)獲得的收益主要來自生產(chǎn)成本或收購成本與國際市場價格之間的差價；而從事加工貿(mào)易的企業(yè)實質(zhì)上只收取了加工費。aL8紅軟基地
稅收的角度：aL8紅軟基地
一般貿(mào)易的進口要繳納進口環(huán)節(jié)稅，出口時在征收增值稅后退還部分稅收；加工貿(mào)易來料加工不征收進口增值稅，退緩（進料加工）進口增值稅。 aL8紅軟基地
二、保稅制度aL8紅軟基地
1.保稅制度概念：aL8紅軟基地
       是一種國際通行的海關(guān)制度。是指經(jīng)海關(guān)批準的境內(nèi)企業(yè)所進口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，可免交、部分免交、緩交各種進口環(huán)節(jié)稅收的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。aL8紅軟基地
2.實施范圍：特定的進口貿(mào)易（來料或進料加工貿(mào)易）aL8紅軟基地
3.保稅貨物：aL8紅軟基地
保稅具體形式aL8紅軟基地
保稅制度按方式和實行區(qū)域的不同，有保稅倉庫、保稅工廠、保稅區(qū)、保稅集團、免稅商店、出口加工區(qū)等不同形式。 aL8紅軟基地
1.保稅倉庫 aL8紅軟基地
　　保稅倉庫是經(jīng)海關(guān)批準，進口貨物可以不辦理進口手續(xù)和較長時間儲存的場所。進口貨物再出口而不必納稅，便于貨主把握交易時機出售貨物，有利于業(yè)務(wù)的順利進行和轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)展。 aL8紅軟基地
2.保稅工廠 aL8紅軟基地
　　保稅工廠是經(jīng)海關(guān)批準對專為生產(chǎn)出口而進口的物料進行保稅加工、裝配的工廠或企業(yè)。這些進口的原材料、元器件、零部件、配套件、輔料和包裝物料等在進口加工期間準予緩辦進口稅，加工成品必須返銷境外。特殊情況需部分內(nèi)銷的，須經(jīng)海關(guān)批準并補征關(guān)稅。這些物料必須在保稅工廠內(nèi)存放和使用，未經(jīng)海關(guān)許可不得隨意移出廠外或移作他用。aL8紅軟基地
3.保稅集團 aL8紅軟基地
　　保稅集團是經(jīng)海關(guān)批準由多數(shù)企業(yè)組成承接進口保稅的料件進行多次保稅加工生產(chǎn)的保稅管理形式。即對經(jīng)批準為加工出口產(chǎn)品而進口的物料，海關(guān)免征關(guān)稅。這些保稅貨物被準許在境內(nèi)加工成初級產(chǎn)品或半成品，然后再轉(zhuǎn)廠進行深度加工，如此反復(fù)多次轉(zhuǎn)廠深加工，直至產(chǎn)品最終出口，對每一次的加工和轉(zhuǎn)廠深加工，海關(guān)均予保稅。保稅集團的特點是海關(guān)對轉(zhuǎn)廠加工、多層次深加工、多道生產(chǎn)工序的進口料件實行多次保稅，從而有利于鼓勵和促進深加工出口，擴大出口創(chuàng)匯，提高出口商品的檔次，增加外匯收入。 aL8紅軟基地
4.保稅區(qū) aL8紅軟基地
　　保稅區(qū)是經(jīng)海關(guān)批準專門劃定的實行保稅制度的特定地區(qū)。海關(guān)對保稅區(qū)的監(jiān)管主要是控制和限制運入保稅區(qū)內(nèi)的保稅貨物銷往國內(nèi)。保稅區(qū)一般設(shè)在港口或鄰近港口、國際機場等地方。設(shè)立保稅區(qū)的目的是吸引外商投資、擴大加工工業(yè)和出口加工業(yè)的發(fā)展，增加外匯收入。保稅區(qū)內(nèi)實行“免證（境外與保稅區(qū)之間除被動配額外不實行配額、許可證管理）、免稅（保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性項目所需機器設(shè)備、物資和保稅區(qū)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備及零配件、辦公用品等免征關(guān)稅）、保稅（境外進入保稅區(qū)的貨物予以保稅）”政策）。 aL8紅軟基地
“境內(nèi)關(guān)外”，aL8紅軟基地
就是指在我國境內(nèi)辟出一個由海關(guān)監(jiān)管的專門區(qū)域，貨物從這個區(qū)域通過海關(guān)關(guān)口進入國內(nèi)企業(yè)就視同進口，而國內(nèi)企業(yè)的貨物通過海關(guān)關(guān)口進入這個區(qū)域就視同出口。由于這個區(qū)域設(shè)在我國境內(nèi)，又處在海關(guān)關(guān)口以外并受海關(guān)監(jiān)管，所以稱為“境內(nèi)關(guān)外”。aL8紅軟基地
在這個區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，其在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，免征增值稅、消費稅，流通可以減免流通稅；可以不出國門，就能享受有關(guān)優(yōu)惠政策，比如簡化區(qū)內(nèi)出口加工企業(yè)海關(guān)手續(xù)等，使通關(guān)速度和便利程度也大大提高，有利于兩頭在外、大進大出的加工貿(mào)易發(fā)展，對企業(yè)整個物流的運作可以減少很多成本，對于發(fā)展經(jīng)濟非常有利。aL8紅軟基地
保稅制度的作用 aL8紅軟基地
　　由于具有對進口貨物暫緩征收應(yīng)征關(guān)稅的特點，保稅制度的主要作用是： aL8紅軟基地
簡化貨物通關(guān)手續(xù)； aL8紅軟基地
減輕企業(yè)資金負擔，加快資金周轉(zhuǎn)； aL8紅軟基地
降低出口成本，增強產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力； aL8紅軟基地
吸引外來資金； aL8紅軟基地
增加外匯收入等。 aL8紅軟基地
第二節(jié) 進料加工的會計核算aL8紅軟基地
一、進料加工的概念aL8紅軟基地
       進料加工是指我國具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)用外匯進口原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷出口的業(yè)務(wù)。 aL8紅軟基地
二、進料加工的會計處理aL8紅軟基地
1.進口料件的核算：aL8紅軟基地
   進口階段會計核算與一般進口業(yè)務(wù)基本相同aL8紅軟基地
2.進口料件加工的核算aL8紅軟基地
（1）委托加工方式aL8紅軟基地
（2）作價加工方式aL8紅軟基地
3.成品復(fù)出口銷售的核算aL8紅軟基地
什么是進料加工對口合同和進料加工非對口合同?aL8紅軟基地
　　進料加工對口合同是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（經(jīng)營企業(yè)）在向海關(guān)備案時已對外簽訂進口料件合同和相應(yīng)的出口成品合同（包括不同客戶的對口聯(lián)號合同），進口料件生產(chǎn)的成品、數(shù)量及銷售流向都在進出口合同中予以確定。aL8紅軟基地
　　進料加工非對口合同是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（經(jīng)營企業(yè)）對外簽訂進口料件合同，在向海關(guān)備案時尚未簽訂出口成品合同，進口料件生產(chǎn)的成品、數(shù)量及銷售流向均未確定。aL8紅軟基地
進料加工非對口合同海關(guān)如何監(jiān)管？aL8紅軟基地
　　進料加工非對口合同定額保稅，即進口國家規(guī)定的15種商品先征5%，保稅95%，進口其他料件先征15%，保稅85%。待加工成品出口后，海關(guān)根據(jù)核定的實際加工復(fù)出口的數(shù)量退還已征收的稅款。aL8紅軟基地
二、進料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅aL8紅軟基地
1.進口加工復(fù)出口退免稅的規(guī)定aL8紅軟基地
2.進口加工復(fù)出口退免增值稅的計算規(guī)定aL8紅軟基地
（1）外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口應(yīng)退免增值稅的計算規(guī)定aL8紅軟基地
 對進口料件采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的規(guī)定　　應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅款aL8紅軟基地
進口料件采取作價加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進口料件實征的增值稅款aL8紅軟基地
（2）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口的退免稅計算規(guī)定aL8紅軟基地
�、賹嵭�“先征后退”辦法計算退稅生產(chǎn)企業(yè)計算公式為：aL8紅軟基地
　　當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價 ×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項 稅額+當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 ×復(fù)出口貨物征稅稅率）aL8紅軟基地
　　當期應(yīng)退稅額 =當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅 率-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格× 復(fù)出口貨物退稅稅率aL8紅軟基地
　�、趯嵭�“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計算公式為：aL8紅軟基地
　　當期不予抵扣或退稅的稅額 =當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅 率-退稅率）-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計 稅價格×（征稅率-退稅率）aL8紅軟基地
　　當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）aL8紅軟基地
（3）對從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請辦理“進料加工貿(mào)易申請表”的進料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在計算當期應(yīng)納稅額，應(yīng)退稅額或當期不予抵扣或退稅的稅額時，均不予抵扣當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計算的稅額。稅務(wù)機關(guān)依以下規(guī)定予以處理：aL8紅軟基地
　對實行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)事先未辦理“進料加工貿(mào)易申請表”而以“進料加工”名義出口的貨物，稅務(wù)機關(guān)不予補辦“進料加工貿(mào)易申請表”，并按以下公式計算稅款：aL8紅軟基地
      當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物銷項稅額+當期出口貨物離岸價× 外匯人民幣牌價×征稅稅率-當期全部進項稅額aL8紅軟基地
      當期應(yīng)退稅額 =當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 -事后發(fā)現(xiàn)海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 ×退稅稅率aL8紅軟基地
　　aL8紅軟基地
對實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)事先未辦理“進料加工貿(mào)易申請表”而以“進料加工”名義出口的貨物，稅務(wù)機關(guān)不予補辦“進料加工貿(mào)易申請表”，并按以下公式計算稅款：aL8紅軟基地
　　當期不予抵扣或退稅的稅額 =當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征 稅率-退稅率）-事后發(fā)現(xiàn)海關(guān)核銷免稅進口料件 組成計稅價格×（0-退稅率）aL8紅軟基地
　　當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期全部進項稅額-當 期不予抵扣或退稅的稅額）aL8紅軟基地
第三節(jié) 來料加工的會計核算aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
特點aL8紅軟基地
一、來料加工與進料加工的區(qū)別aL8紅軟基地
1.來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用；進料加工是我自營的業(yè)務(wù)，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。aL8紅軟基地
2.進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進   出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進口和成品出口往往是一 筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人。aL8紅軟基地
3.來料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議，進料加工再出口，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。aL8紅軟基地
4.利潤的構(gòu)成不同:來料加工體現(xiàn)在加工費，進料體現(xiàn)在收入與成本的差額上。aL8紅軟基地
5.來料加工料件由外商提供，不需進口付匯，增值部分免稅，采用國產(chǎn)料件進項稅額進入成本，進料加工需付匯，實行出口退稅或免抵退稅政策aL8紅軟基地
  兩者聯(lián)系：都屬于兩頭在外方式，享受相似政策優(yōu)惠。aL8紅軟基地
二、來料加工的會計處理aL8紅軟基地
來料加工裝配aL8紅軟基地
各作各價對口合同貿(mào)易aL8紅軟基地
兩種經(jīng)營方式：代理形式和自營形式aL8紅軟基地
   1.代理業(yè)務(wù)形式aL8紅軟基地
   2.自營業(yè)務(wù)形式aL8紅軟基地
外貿(mào)企業(yè)自屬加工廠承辦生產(chǎn)的來料加工aL8紅軟基地
委托加工廠加工aL8紅軟基地
作價給加工廠加工aL8紅軟基地
什么是對開信用證 aL8紅軟基地
對開信用證(Reciprocal L/C)是指兩張信用證的開證申請人互以對方為受益人而開立的信用證。對開信用證的特點是第一張信用證的受益人（出口人）和開證申請人（進口人）就是第二張信用證的的開證申請人和受益人。第一張信用證的通知行通常就是第二張信用證的開證行。兩張信用證的金額相等或是大致相等，兩正可同時互開，也可先后開立。aL8紅軟基地
對開信用證多用于易貨貿(mào)易或來料加工和補償貿(mào)易業(yè)務(wù)，交易的雙方都擔心憑第一張信用證出口或進口后，另一方不履行進口或出口的義務(wù)，于是采用這種互相聯(lián)系、互為條件的開證辦法，用以彼此約束。aL8紅軟基地
對開信用證的特點 對開信用證的特點是：第一張信用證的受益人就是第二張信用證的開證人；第一張信用證的開證人就是第二張信用證的受益人，這兩張信用證的金額可以相等或大體相等；可以分別生效，即先開證先生效，也可以同時生效，即第一張信用證雖然先開立，但暫且不生效，須待對方開來第二張回頭信用證時， 兩證才同時生效。aL8紅軟基地
第四節(jié) 加工貿(mào)易銀行保證金臺賬制aL8紅軟基地
一、銀行保證金臺賬制度的內(nèi)容aL8紅軟基地
1.概念aL8紅軟基地
2.實轉(zhuǎn)aL8紅軟基地
3.空轉(zhuǎn)aL8紅軟基地
4.臺賬制度的適用aL8紅軟基地
5.基本操作程序aL8紅軟基地
二、臺賬的開設(shè)手續(xù)aL8紅軟基地
1.銀行保證金臺賬的開設(shè)程序aL8紅軟基地
 經(jīng)營單位或企業(yè)向主管海關(guān)申請辦理加工貿(mào)易合同登記備案。  aL8紅軟基地
 經(jīng)主管海關(guān)審核符合加工貿(mào)易合同備案要求的，簽發(fā)《銀行保證金臺帳開設(shè)聯(lián)系單》，交由企業(yè)前往銀行辦理臺帳開設(shè)手續(xù)。  aL8紅軟基地
 企業(yè)前往指定銀行辦理保證金臺帳手續(xù)。銀行審核有關(guān)資料后，根據(jù)有關(guān)情況為企業(yè)開設(shè)臺帳，出具《銀行保證金臺帳登記通知單》。  aL8紅軟基地
企業(yè)憑銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺帳登記通知單》保函正本和一聯(lián)副本到海關(guān)辦理正式合同備案手續(xù)。 aL8紅軟基地
2.變更、核銷和保證金收退規(guī)定aL8紅軟基地
臺帳變更  aL8紅軟基地
當加工貿(mào)易合同發(fā)生變更時，經(jīng)營單位或企業(yè)向主管海關(guān)提出變更申請。  aL8紅軟基地
 經(jīng)主管海關(guān)審核可以辦理合同變更手續(xù)的，簽發(fā)《銀行保證金臺帳變更聯(lián)系單》，交由企業(yè)前往指定銀行辦理臺帳變更手續(xù)。  aL8紅軟基地
 企業(yè)前往指定銀行辦理保證金臺帳手續(xù)。銀行審核有關(guān)資料后，根據(jù)情況簽發(fā)《銀行保證金臺帳變更通知單》。  aL8紅軟基地
   企業(yè)憑銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺帳變更通知單》到海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同變更手續(xù)。 aL8紅軟基地
 aL8紅軟基地
 臺帳核銷  aL8紅軟基地
 加工貿(mào)易合同執(zhí)行完畢后，經(jīng)營單位或企業(yè)向主管海關(guān)提出核銷申請。  aL8紅軟基地
 經(jīng)主管海關(guān)審核可以核銷結(jié)案的，主管海關(guān)簽發(fā)《銀行保證金臺帳核  銷聯(lián)系單》，交由企業(yè)前往指定銀行辦理臺帳核銷手續(xù)。  aL8紅軟基地
 銀行憑海關(guān)簽發(fā)的《銀行保證金臺帳核銷聯(lián)系單》辦理臺帳核銷手續(xù)，根據(jù)有關(guān)情況簽發(fā)《銀行保證金臺帳核銷通知單》。  aL8紅軟基地
企業(yè)憑銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺帳核銷通知單》到海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同核銷結(jié)案手續(xù)。  aL8紅軟基地
3.實轉(zhuǎn)制度時，關(guān)于企業(yè)以保函形式繳納進料稅款保證金的規(guī)定aL8紅軟基地
會計分錄（略）aL8紅軟基地
第八章 技術(shù)進出口的業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
第一節(jié) 技術(shù)進出口的業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
一、技術(shù)進出口的概念aL8紅軟基地
技術(shù)進出口，是指從中華人民共和國境外向中華人民共和國境內(nèi)，或者從中華人民共和國境內(nèi)向中華人民共和國境外，通過貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為。 aL8紅軟基地
技術(shù)進出口與一般貨物進出口區(qū)別aL8紅軟基地
第一、交易對象不同aL8紅軟基地
第二、轉(zhuǎn)讓權(quán)限不同aL8紅軟基地
第三、受法律調(diào)整和政府管制程度不同aL8紅軟基地
技術(shù)進出口業(yè)務(wù)的方式aL8紅軟基地
專利權(quán)aL8紅軟基地
非專利技術(shù)aL8紅軟基地
1.技術(shù)許可aL8紅軟基地
2.特許專營aL8紅軟基地
3.咨詢服務(wù)aL8紅軟基地
4.承包工程aL8紅軟基地
二、我國技術(shù)進出口管理aL8紅軟基地
采用三種技術(shù)、兩類合同、登記加審批制度aL8紅軟基地
1.限制類技術(shù)進口的申請步驟aL8紅軟基地
2.限制類技術(shù)出口的申請步驟aL8紅軟基地
3.自由進口技術(shù)的申請步驟aL8紅軟基地
4.自由出口技術(shù)的申請步驟aL8紅軟基地
第二節(jié) 技術(shù)進出口的稅務(wù)aL8紅軟基地
1.所得稅：技術(shù)貿(mào)易的主要稅費，納稅人為供方，征稅國為供方、受方雙方所在國 aL8紅軟基地
屬地主義：指對一國境內(nèi)取得的所得征稅，不管其取得者是本國居民還是外國居民，同時對本國居民取得的所得不再征稅。aL8紅軟基地
屬人主義：指對本國居民取得的來自國內(nèi)外的所得都要納稅。aL8紅軟基地
國際技術(shù)貿(mào)易是一種跨國界的經(jīng)濟活動，各國對跨國所得平行行使征稅權(quán)，以致一筆使用費收入兩次納稅，就會造成雙重征稅問題。aL8紅軟基地
采用的稅收方法aL8紅軟基地
免稅法：亦稱豁免法，是指居住國一方對本國居民來源于來源地國的已在來源地國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。aL8紅軟基地
抵免法：目前大多數(shù)國家采用的避免國際重復(fù)征稅的方法。采用抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財產(chǎn)價值的全額為基數(shù)計算其應(yīng)納稅額，但對居民納稅人已在來源地國繳納的所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從居住國應(yīng)納的稅額中扣除。即以納稅人在來源地國已繳納的稅額來抵免其應(yīng)匯總計算繳納居住國相應(yīng)稅額的一部分，從而達到避免對居民納稅人的境外所得或財產(chǎn)價值雙重征稅的效果。aL8紅軟基地
饒讓法：指處于資本輸入國地位的來源國，為使其減免稅優(yōu)惠能發(fā)揮實際效用，往往在與資本輸出國簽訂的雙重征稅協(xié)定中要求對方實行稅收饒讓抵免，即居住國對其居民因來源地國實行減免稅優(yōu)惠而未實際繳納的那部分稅額，應(yīng)視同已經(jīng)繳納同樣給予抵免。aL8紅軟基地
2.營業(yè)稅aL8紅軟基地
　營業(yè)稅是對許可出售的技術(shù)使用費征收的稅，納稅人為供方，征稅國為供方、受方雙方所在國。 aL8紅軟基地
一、技術(shù)進口稅務(wù)aL8紅軟基地
技術(shù)進口：aL8紅軟基地
指從中國境外向中國境內(nèi)通過貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為。企業(yè)取得《技術(shù)進口合同許可證》或《技術(shù)合同進口登記證》后，應(yīng)辦理稅務(wù)、外匯、銀行、海關(guān)等登記手續(xù)。技術(shù)進口企業(yè)憑上述許可證或登記證及技術(shù)合同副本向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理營業(yè)稅及預(yù)提所得稅的納稅申報，按對外支付金額的百分之五交納營業(yè)稅，并按扣除營業(yè)稅后的百分之十交納預(yù)提所得稅。憑已繳納稅款憑證向其主管稅務(wù)部門取得完稅憑證，該完稅憑證交技術(shù)出口方作為其本國抵免所得稅的憑證。 aL8紅軟基地
預(yù)提所得稅aL8紅軟基地
是為適應(yīng)跨國權(quán)益所得的特點，采取的一種源泉征收方法，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，從每次支付的款項中代扣代繳應(yīng)納稅額。預(yù)提所得稅以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，除國家另有規(guī)定外，不予減除任何成本和費用，按10%的比例稅率計征。但與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定國家的外國企業(yè).適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率。aL8紅軟基地
預(yù)提所得稅的計算公式：aL8紅軟基地
應(yīng)扣繳稅額=支付單位所支付的金額×預(yù)提所得稅稅率aL8紅軟基地
所得稅減免審批程序aL8紅軟基地
    外商申請辦理所得稅減免的，可委托技術(shù)進口受讓方辦理有關(guān)手續(xù)。受讓方首先應(yīng)向為其登記技術(shù)進口合同主管部門申請辦理《關(guān)于建議減免企業(yè)所得稅的函》。建議函分為A類、8類兩種。aL8紅軟基地
   申請時應(yīng)提供以下資料：aL8紅軟基地
①進口合同副本；②技術(shù)進口合同登記證書；③技術(shù)進口合同數(shù)據(jù)表；④外國企業(yè)所得稅減免申請函；⑤外國企業(yè)委托、受讓方辦理減免稅手續(xù)的委托書；⑥受讓方提出的減免稅申請函。aL8紅軟基地
二、技術(shù)出口稅務(wù)aL8紅軟基地
　　1.所得稅aL8紅軟基地
　　我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅款。aL8紅軟基地
　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額X（來源于某國的所得額÷境內(nèi)境外所得總額）aL8紅軟基地
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　納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項的抵扣方法計算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分當年不得抵扣，但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不超過5年。aL8紅軟基地
　　境外所得稅稅款扣除限額分國家或地區(qū)，不分項計算，是指將來源于同一國家同一地區(qū)的各項收人，匯總在一起，作為某國、某地區(qū)的總所得額.再按我國稅法計算抵免限額。來源于不同國家或地區(qū)的所得，應(yīng)分別計算抵免限額。aL8紅軟基地
　  2.營業(yè)稅aL8紅軟基地
按我國稅法規(guī)定，對從事技術(shù)出口業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。aL8紅軟基地
第三節(jié) 技術(shù)進口的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
技術(shù)進口業(yè)務(wù)一般均通過“無形資產(chǎn)”會計科目進行核算，并按無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細賬。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。aL8紅軟基地
無形資產(chǎn)確認時必須同時滿足下列條件：aL8紅軟基地
1.符合無形資產(chǎn)的定義。aL8紅軟基地
2.與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，未來經(jīng)濟利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收人中，或者企業(yè)使用該項資產(chǎn)而減少或節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。aL8紅軟基地
3.該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。如果技術(shù)進口的成本無法可靠計量，不作為無形資產(chǎn)確認，計入當期損益。aL8紅軟基地
一、技術(shù)進口的成本aL8紅軟基地
　　1.外購技術(shù)的成本aL8紅軟基地
　　包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。aL8紅軟基地
      直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試費用等；購買價款超過正常信用條件延期支付價款的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用。aL8紅軟基地
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在國際技術(shù)貿(mào)易中，采用的使用費支付方式主要有總付和提成支付麗種�？偢妒侵冈诤炗喓贤瑫r，許可方與被許可方談妥一筆固定的金額，在合同生效后，由被許可方按合同約定，一次或分期支付的辦法。提成支付是指在簽訂合同時，當事人雙方確定一個提取使用費的百分比，待被許可方利用技術(shù)開始生產(chǎn)并取得經(jīng)濟效果（產(chǎn)量、銷售額、利潤等）之后，以經(jīng)濟效果為基礎(chǔ)，定期連續(xù)提取使用費的方法。在提成支付條件下，如果技術(shù)進口·的價值不能確定，則不能將該技術(shù)確認為無形資產(chǎn)進行會計核算。aL8紅軟基地
第四節(jié) 技術(shù)出口的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
一、企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的財務(wù)處理aL8紅軟基地
1.收入確定條件aL8紅軟基地
2.收入確認情況aL8紅軟基地
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
1.轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)aL8紅軟基地
2.轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用權(quán)aL8紅軟基地
二、以產(chǎn)品補償引進國外技術(shù)的會計核算aL8紅軟基地
技術(shù)出口國提供專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，我國企業(yè)利用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品來償還該技術(shù)的使用費，此類業(yè)務(wù)屬于補償貿(mào)易，帶肴融資性質(zhì)。引進技術(shù)不需立即付匯。按我國稅法規(guī)定需交營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。 aL8紅軟基地
三、技術(shù)進口的后繼計量aL8紅軟基地
如果進口的技術(shù)作為“無形資產(chǎn)”進行核算，在初始成本確定后，其后使用該項技術(shù)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。aL8紅軟基地
對使用壽命有限的技術(shù)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。應(yīng)攤銷金額是指技術(shù)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的，還應(yīng)扣除計提的減值準備累計金額。殘值一般應(yīng)視為零。攤銷期自可供使用時起至終止確認時止，即當月增加的當月開始攤銷；當月減少的當月不再攤銷。攤銷方法應(yīng)當能反映與該技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間，包括直線法、生產(chǎn)總量法、加速折舊法等。攤銷時，根據(jù)該技術(shù)所服務(wù)的對象，將其攤銷價值計人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。aL8紅軟基地
對使用壽命不確定的技術(shù)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。如果經(jīng)測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。aL8紅軟基地
一、企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的財務(wù)處理aL8紅軟基地
        企業(yè)為技術(shù)進口國設(shè)計軟件、開發(fā)新產(chǎn)品、培訓(xùn)技術(shù)人員、設(shè)計產(chǎn)品、建筑設(shè)計等均屬技術(shù)服務(wù)。aL8紅軟基地
        收入確認條件：aL8紅軟基地
        1.收入的金額能夠可靠地計量。aL8紅軟基地
        2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。aL8紅軟基地
        3.提供技術(shù)服務(wù)的完成進度能夠可靠地確定。aL8紅軟基地
        4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。aL8紅軟基地
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　提供技術(shù)服務(wù)收入的確認的幾種情況：aL8紅軟基地
（1）提供技術(shù)服務(wù)從開始到完成，處在同一會計年度內(nèi)，應(yīng)當在完成服務(wù)時確認收入。aL8紅軟基地
（2）如果提供技術(shù)服務(wù)不能在一個會計年度內(nèi)完成，而提供技術(shù)服務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照技術(shù)服務(wù)的完成進度確認收入和費用的方法。合同總收入一般在雙方簽訂的合同或協(xié)議中確定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表13按照提供技術(shù)服務(wù)的收入總額乘以完成進度扣除以前會計期間累計已確認提供技術(shù)服務(wù)收入后的金額，確認當期提供技術(shù)服務(wù)收入；同時，按照提供技術(shù)服務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期提供技術(shù)服務(wù)成本。企業(yè)確定提供技術(shù)服務(wù)交易的完成程度，可以選用下列方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的技術(shù)服務(wù)占應(yīng)提供技術(shù)服務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。aL8紅軟基地
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（3）外貿(mào)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供技術(shù)服務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分下列情況處理：aL8紅軟基地
�、僖呀�(jīng)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)�，按照已�?jīng)發(fā)生的成本金額確認提供技術(shù)服務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。aL8紅軟基地
�、谝呀�(jīng)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的成本計入當期損益，不確認提供技術(shù)服務(wù)收入。aL8紅軟基地
（4）外貿(mào)企業(yè)在與外商簽定既有銷售商品又包括提供技術(shù)服務(wù)的合同或協(xié)議時，如果銷售商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，企業(yè)應(yīng)分別核算商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分，分別做銷售商品處理和提供技術(shù)服務(wù)處理；如果不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。aL8紅軟基地
　二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
技術(shù)轉(zhuǎn)讓又稱技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指外貿(mào)企業(yè)將其所擁有的專利和非專利技術(shù)等的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人使用的行為。它可以用圖紙、技術(shù)資料等形式有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)所。有權(quán)或使用權(quán)。這類交易屬企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而使用費的收入作收入處理。aL8紅軟基地
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：aL8紅軟基地
1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。aL8紅軟基地
2.收入的金額能夠可靠地計量。aL8紅軟基地
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使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取l0年的場地使用費；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一定固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同對按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。aL8紅軟基地
如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。aL8紅軟基地
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賬務(wù)處理aL8紅軟基地
　（一）轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)aL8紅軟基地
　　外貿(mào)企業(yè)出售某項技術(shù)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。aL8紅軟基地
　　（二）轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用權(quán)aL8紅軟基地
　　外貿(mào)企業(yè)將所擁有的技術(shù)使用權(quán)讓渡給外國的企業(yè)或個人時，應(yīng)確認相關(guān)的收入和成本，通過其他業(yè)務(wù)收支科目進行核算，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租技術(shù)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。aL8紅軟基地
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