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第三章 稅收法律責任 本章教學目的：掌握稅收法律責任與稅收糾紛的解決。 本節(jié)教學重點：稅收法律責任的相關內(nèi)容；稅收行政復議與稅收行政訴訟的范圍、管轄、程序 本章教學難點：稅收行政復議與訴訟的處理。 本節(jié)教學方法：講授與案例分析相結合。 第一節(jié) 稅收法律責任 稅收法律責任的概念： 指稅收法律關系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應承擔的法律后果。 稅收法律責任按其責任形式的不同可以分為稅收行政法律責任和稅收刑事法律責任。 稅收法律責任的主要內(nèi)容 納稅人的稅收法律責任 扣繳義務人的稅收法律責任 稅務人員與稅務機關的稅收法律責任 其他稅務當事人的法律責任 案例分析 某酒店，2009年5月應繳納營業(yè)稅及其它地方稅共65萬元，但酒店到納稅期限時發(fā)現(xiàn)帳面資金不足�？偨�(jīng)理王某和會計于某商議后決定向主管地稅機關報稅30萬，并在限期內(nèi)繳納入庫，后被地稅局檢查發(fā)現(xiàn)，稅務機關9月5日作出稅務處理，限期將所欠稅款繳納入庫。但酒店仍然未按期繳納，后經(jīng)地稅局催繳，酒店于30日將35萬元稅款繳納入庫。 1、酒店的行為屬于什么性質(zhì)的稅務違法 行為，說明理由。 2、依照有關法律對酒店應作如何處理？ 案例分析思路 酒店的行為屬于偷稅行為。（教材P108偷稅行為界定） 具體處理：追繳其所欠稅款；加收其滯納金；處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 案例分析 2009年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛。個體營運者王某駕駛運煤汽車路過被稅務人員將其攔住檢查，但王某今年一直未申報納稅，準備開車逃逸，但被阻止，經(jīng)檢查認定王某未按期納稅，稅務人員向王填發(fā)了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》。隨即將王的汽車扣押，要王補繳上半年的稅款5400元，扣押期間王某的汽車輪胎等部件被竊。 7月5日王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還車輛且賠償被竊部件及誤工費5000元�？h法院受理此案，作出判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，并賠償王被竊部件及誤工費5000元，訴訟費由縣地稅局承擔。 請分析該縣地稅局在此案執(zhí)法過程中存在那些問題？ 案例分析思路 公路上攔車檢查，超出了稅收征管法規(guī)定的稅務檢查的權限，屬于越權執(zhí)法。 適用法律錯誤。王某逾期未進行納稅申報，應該責令其改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上1萬元以下的罰款，而不應該使用稅收保全措施。 違反了法定程序，采取稅收保全措施需經(jīng)稅務局（分局）局長批準。 所扣汽車未妥善保管，因而稅務機關應承擔賠償責任。 第二節(jié) 稅務行政復議 第二節(jié) 稅務行政復議 本節(jié)教學目的：掌握稅收行政復議的概念及其相關內(nèi)容。 本節(jié)教學重點：稅收行政復議的概念、范圍、程序。 本節(jié)教學難點：稅收行政復議所涉及的法條較多，如何將其應用到具體的案例中解決相關問題。 本節(jié)教學方法：講授與案例分析相結合。 第二節(jié) 稅務行政復議 一、稅務行政復議的概念: 是指納稅人對稅務機關的作出的稅務行政行為不服，依法向上一級稅務機關提出申訴，由上一級稅務機關對具體的行政行為進行審查并作出裁決的一項行政司法過程。 二、稅務糾紛的解決方式: 稅務行政復議和稅務行政訴訟 我國《稅收征管法》第88條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納稅款及其滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議不服的可以依法向法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。” 三、稅務行政復議的原則: 1、合法性與適當性的原則 2、不適用調(diào)解的原則 3、復議期間不停止執(zhí)行的原則 案例分析 張某為某縣海產(chǎn)品個體經(jīng)營戶，在2010年11月與縣國稅局在征稅額度上發(fā)生爭議，于12月10日向上一級稅務機關市國稅局申請行政復議。市局于12月12日受理，在復議過程中，縣國稅局與張某協(xié)商后對張某征稅進行優(yōu)惠，張某對優(yōu)惠額度表示滿意并接受。之后，張某以“雙方已經(jīng)調(diào)節(jié)解決”為由，申請撤回復議申請，市國稅局批準其撤回申請。 問題：請同學們分析縣國稅局與市國稅局哪些做法欠妥？ 案例分析思路 行政復議不適用調(diào)解原則。因而縣稅務局做法不正確。 市國稅局不應批準申請人撤訴。因為根據(jù)行政復議合法性原則，應對下級稅務機關具體稅務行政行為進行合法性判定，不應以當事人的主觀自治為原則。 4、一級復議的原則 5、復議機關獨立行使復議權 的 原則 6、以事實為依據(jù)以法律為準繩的原則 四、稅務行政復議的管轄: 稅務行政復議的管轄是指各級稅務機關受理復議案件的權限劃分，其一般原則是由上一級稅務機關管轄。具體內(nèi)容: 1、對各級稅務機關作出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務機關申請行政復議。 2、對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服的，申請人可以向人民法院提出行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院裁決為終級裁決。 3、對上述規(guī)定以外的其他稅務機關等作出的具體行政行為不服的處理，僅需了解P114。 五、稅務行政復議的程序： （一）稅務行政復議的申請： 1、申請方式：可以書面申請也可 以口頭申請。 2、申請期限：先清繳稅款、滯納 金等款項后60日內(nèi)申請行政復議。 3、申請程序：向復議機關申請行政復議，其已受理在法定期限內(nèi)不得向人民法院起訴。申請人向人民法院提起訴訟的，人民法院已經(jīng)受理不得申請稅務行政復議。 （二）稅務行政復議的受理： 1、 復議機關收到稅務行政復議申請后應在5日內(nèi)進行審查。對于不符合規(guī)定者，決定不予受理，并書面通知申請人。符合規(guī)定者，應書面通知申請人以收到之日起即為受理。 2、對復議機關決定不予受理或者是受理后超過復議期限不作答復的，納稅人可以自收到不予受理決定書之日起或者稅務行政復議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。 （三）稅務行政復議的證據(jù)規(guī)則 證據(jù)包括以下幾類：書證、物證、試聽資料、證人證言、當事人陳述、鑒定結論、勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。 (四）稅務行政復議的審理與決定 1、申請人申請行政復議，復議機關應當自受理之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關負責人批準可以適當延長，并通知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。 案例分析 2009年10月7日，某縣國稅局對S商店進行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)該商店開業(yè)5個月銷售額為104000元，應繳納增值稅4000元。國稅局令其繳稅但該商店拒絕繳納，于是，國稅局工作人員當場查封了其經(jīng)營的全部商品，價值10萬元。該商店不服，于2009年10月20日向縣稅務局的上一級稅務機關申請行政復議。復議機關依法受理，但直到2010年元旦商店未收到行政復議決定�，F(xiàn)該商店準備申請行政訴訟。 1、某縣國稅局的作法正確嗎？ 2、假如上一級稅務機關作出復議決定應在多長時間內(nèi)作出復議決定？ 3、該商店能向人民法院申請行政訴訟嗎？ 案例分析思路 1、某縣國稅局的做法不正確，實行稅收保全措施明顯失當，且施行保全措施應經(jīng)過稅務局局長批準。 2、復議機關應當自受理之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關負責人批準可以適當延長，并通知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。 3、該商店可以向人民法院提出行政訴訟。復議機關逾期不作復議決定的，申請人可以在復議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。該商店符合此期限要求。 第三節(jié) 稅務行政訴訟 稅務行政訴訟的概念和特點 稅務行政訴訟的管轄 稅務行政訴訟的范圍 稅務行政訴訟的管轄 稅務行政訴訟的程序 稅務行政侵權的賠償 案例分析 2009年3月某國稅分局檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)2月從d公司取得了兩張?zhí)撻_的增值稅發(fā)票，后又深入檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)上一年度5月份也有兩張從d公司取得的專用發(fā)票，稅務機關對這4張專用發(fā)票不予抵扣，并作出處罰。該企業(yè)不服，向法院提出訴訟。一審期間，法院以國稅分局只能以當年2月份取得的專用發(fā)票為虛開的證據(jù)，而不能證明其上一年度取得的發(fā)票為由，判決撤銷該處罰決定，由分局重新作處理決定。 國稅分局不服提起上訴。二審期間，經(jīng)法院許可，國稅分局對該企業(yè)進行調(diào)查，證實這兩張發(fā)票也是虛開的。二審法院因此判決撤銷一審法院的判決，維持上訴人的處罰決定。 1 在行政訴訟中被告負舉證責任，被告要舉出哪些證據(jù)？ 2 此案例中存在什么問題？  請 指 教SDZ紅軟基地

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