這是一個關于第三章比較會計模式PPT課件，主要介紹了美國會計模式、英國會計模式、法國會計模式、德國會計模式等內容。本章介紹的是在世界范圍內具有代表性和廣泛影響的美國、英國、法國和德國的會計實務體系。要求讀者在學習時通過比較分析，掌握各自的基本特征，從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng)；從“趨同”中理解國際會計協(xié)調化的動向，為繼續(xù)學習第5章“國際會計協(xié)調化”打好基礎，歡迎點擊下載第三章比較會計模式PPT課件哦。

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第3章  比較會計模式（上）mII紅軟基地
學習目標mII紅軟基地
    3.1　美國會計模式　　　　美國的會計實務體系被公認為當今在世界范圍內影響最大的會計模式。阿倫把“公認會計原則”作為美國會計模式的基本特征，應該說是恰當?shù)摹?span style="display:none">mII紅軟基地
3.1.1   在官方的支持和干預下由民間機構制定會計準則mII紅軟基地
美國證券交易委員會'（The U.S. Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）根據(jù)1934年證券交易法令而成立，是直屬美國聯(lián)邦的獨立準司法機構，負責美國的證券監(jiān)督和管理工作，是美國證券行業(yè)的最高機構。mII紅軟基地
　　美國證券交易委員會是借由監(jiān)督交易活動，來保護投資人的獨立的聯(lián)邦政府機構。是美國國會成立的，負責監(jiān)督證券市場及保障投資者利益的政府委員會。此外，委員會也負責監(jiān)督美國的企業(yè)收購項目mII紅軟基地
。美國證監(jiān)會由五名委員所組成。美國證監(jiān)會的法規(guī)旨在鼓勵全面公開披露，以及保障投資公眾不會因為證券市場的欺詐或操控行為而蒙受損失。一般來說，大部分美國發(fā)行股票的公司都必須在美國證監(jiān)會注冊。mII紅軟基地
3.1.2   財務會計準則委員會與財務會計準則mII紅軟基地
財務會計準則委員會的發(fā)展mII紅軟基地
　美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）是美國目前制定財務會計準則的權威機構，其演變至今，經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段。mII紅軟基地
　　1938年，美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA）為了在建立統(tǒng)一的會計制度問題上發(fā)表自己的見解，專門設置了會計程序委員會（Committee on Accounting Procedures，簡稱CAP）。mII紅軟基地
     該委員會在1939－1959年間，共發(fā)表了51份《會計研究公報》（Accounting Research Bulletins，簡稱ARB）。在這51份公報中，其中前面公布的42份公報于1953年經(jīng)CAP重新整理，作為第43號公報予以發(fā)表，因此目前適用的實際上僅存第43號公報至第51號公報共9份公報。mII紅軟基地
財務會計準則委員會的發(fā)展mII紅軟基地
1959年會計程序委員會撤銷，而代之以會計原則委員會（Accounting Principles Board，簡稱APB），另設會計研究分會（Accounting Research Division，簡稱ARD），二者都是美國注冊會計師協(xié)會屬下的組織。mII紅軟基地
在APB和ARD中，真正負責研究會計準則的機構還是APB。APB所發(fā)布的會計準則文件稱為“會計原則委員會意見書”（APB Opinions）。從1960年到1972年間，APB共發(fā)表了31號“意見書”；此外，APB還發(fā)表另一種研究性文件，稱為“會計原則委員會公告”（APB Statements），并且先后發(fā)表了4份這樣的“公告”，但是這些“公告”只是作為“意見書”的理論依據(jù)，它們本身并不屬于會計準則，因此也就不具備行為約束力。mII紅軟基地
財務會計準則委員會的發(fā)展mII紅軟基地
1973年，F(xiàn)ASB正式成立，自此它完全取代了APB的地位，由它來全面負責美國會計準則的制定工作。mII紅軟基地
與APB不同的是，F(xiàn)ASB不屬于美國注冊會計師協(xié)會的下屬機構，其成員亦不全部來自于會計職業(yè)界，而是由多方面的代表組成，它大致包括了會計職業(yè)界、工商界、會計學術界和政府部門等多方面的代表，因此它對于會計職業(yè)界來說，具有了相對獨立的地位。mII紅軟基地
此外，F(xiàn)ASB的委員也不再只提供兼職的無償服務，而是全日制地為該委員會工作并領取相應報酬。這也使得它能吸引一批全國一流的專業(yè)人士。mII紅軟基地
3.1.3   年度審計和公布財務報告的法定要求主要適用于公眾公司mII紅軟基地
3.1.4   強大的會計職業(yè)界組織mII紅軟基地
AICPA擁有規(guī)則制訂權、業(yè)務監(jiān)管權和部分違規(guī)處罰權。AICPA對注冊會計師和會計師事務所的管理通過以下幾個方面進行： mII紅軟基地
　　1. 制定準則和規(guī)則。包括制定審計準則、編報和審閱準則、其他鑒證準則、質量控制準則、咨詢服務和納稅實務準則以及職業(yè)行為守則。 mII紅軟基地
　　2. 組織注冊會計師考試和閱卷。 mII紅軟基地
　　3. 進行后續(xù)教育。 mII紅軟基地
　　4. 促進準則和規(guī)則的實施。 mII紅軟基地
對比：中國注冊會計師協(xié)會mII紅軟基地
•審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊； mII紅軟基地
•擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況； mII紅軟基地
•組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查； mII紅軟基地
•制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒； mII紅軟基地
•組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試； mII紅軟基地
•組織和推動會員培訓工作； mII紅軟基地
•組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持； mII紅軟基地
•開展注冊會計師行業(yè)宣傳； mII紅軟基地
•協(xié)調行業(yè)內、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益； mII紅軟基地
•代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動； mII紅軟基地
•指導地方注冊會計師協(xié)會工作； mII紅軟基地
•辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。 mII紅軟基地
3.1.5   以財務會計概念框架指導會計準則的制定mII紅軟基地
自1976年12月美國財務會計準則委員會(FASB)公布的《財務會計與報告概念結構：財務報表的要素及其計量》中首次出現(xiàn)財務會計概念框架這一專門術語以來，以美國、英國為首的西方學術界對其進行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而對這方面研究，我國起步較晚，尚未形成一個較為系統(tǒng)的財會專門理論研究體系。mII紅軟基地
財務會計概念框架類似于一部會計的憲法，是一切會計理論的目標指引方向，具有以下重要作用：mII紅軟基地
　1、評估已有會計準則的質量，保證會計準則相關文件內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾沖突，確保會計準則體系的完整性和縝密性；而且還能彌補準則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。 　mII紅軟基地
2、指導會計準則制定機構發(fā)展新的會計準則，并為其制定指明方向mII紅軟基地
3、在缺乏公認會計原則的領域，起到指導會計實務的基本規(guī)范作用mII紅軟基地
4、有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性，使其能據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼�確的經(jīng)營決策。mII紅軟基地
　mII紅軟基地
3.1.6   高質量會計準則mII紅軟基地
補充mII紅軟基地
美國會計學會（AAA）mII紅軟基地
是美國最大的會計學術組織，其前身是1916年成立的美國大學會計教師聯(lián)合會（The American Association of University Instructors in Accounting，簡稱AAUIA）mII紅軟基地
，1936年改為現(xiàn)名。學會由對會計教育和會計理論研究感興趣的人士自愿組成，其中主要是會計學教授，但也接納注冊會計師和企業(yè)會計師參加。mII紅軟基地
學會的主要宗旨是促進會計理論研究和改進會計教育工作，提高會計教育、研究及實務方面的水平。mII紅軟基地
它早期著重研究會計學教育課程的質量和學術研究，而不是各種會計實際問題，主要任務是在全世界范圍內創(chuàng)造、傳播和應用先進的會計知識和技能。學會的工作目標為四個方面：mII紅軟基地
一是出色的會計研究，在于對會計實務、教育、商業(yè)系統(tǒng)和難則制訂等的思路施加影響；mII紅軟基地
二是出色的會計教育，在于為會計教師及其所在機構創(chuàng)造機會，并為會計教育的不斷改善提供服務；mII紅軟基地
三是出色的會計實務，在于通過補充新鮮血液、加強教育和研究來提高會計實務的質量；mII紅軟基地
四是高效的學會管理，在于向學會中的個人會員，各個部門及地方協(xié)會提供有美國會計學會出版的季刊。mII紅軟基地
3.1.6   高質量會計準則mII紅軟基地
3.1.7   《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革mII紅軟基地
3.1.7   《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革mII紅軟基地
3.1.7   《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革mII紅軟基地
3.1.7   《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革mII紅軟基地
3、實施結果mII紅軟基地
一種觀點認為法案致使美國公司和美國資本市場的國際競爭力下降mII紅軟基地
另一種觀點則認為對投資者的保護依然不足mII紅軟基地
2007年，該法案進行了進一步修訂。mII紅軟基地
3.1.8  稅務會計與財務會計相背離　　　　美國所得稅法的會計要求與公認準則在許多方面是一致的。特別是在收入、費用的確認上，公認會計準則主要采用應計制，而所得稅法則主要依據(jù)實現(xiàn)制。　　美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調節(jié)分配的經(jīng)濟杠桿，這也是導致稅務會計與財務預算會計相背離的重要原因。mII紅軟基地
3.1.9   財務報告的其他重要特征mII紅軟基地
3.1.10   美國財務會計準則委員會對公認會計原則的整合mII紅軟基地
3.2　英國會計模式mII紅軟基地
3.2.1   通過《公司法》管理公司事務，包括對公司財務會計和報告的要求mII紅軟基地
3）1989年修訂的《公司法》mII紅軟基地
認可歐盟的第7號指令，關于合并會計報表mII紅軟基地
4）2006年全面修訂的《公司法》mII紅軟基地
將某些判例作為成文法規(guī)mII紅軟基地
允許公司選用英國《公司法》及美國GAAP、國際規(guī)章編報個別或者集團報表mII紅軟基地
某些極端案件中，要求審計師承擔刑事責任。mII紅軟基地
　3.2.2   會計準則的制定mII紅軟基地
1970年成立會計準則指導委員會，76年改名為會計準則委員會（ASC），負責制定標準會計實務公告（SSAP).標準會計實務公告由6個職業(yè)團體發(fā)布和實施。不具備強制性mII紅軟基地
1990年ASB成立，負責會計準則的制定。mII紅軟基地
政府對會計行業(yè)的監(jiān)管以及對會計、審計準則的制定進行的改革mII紅軟基地
2001年之后進行mII紅軟基地
（1）會計準則委員會mII紅軟基地
負責本國準則的制定。但是現(xiàn)在已經(jīng)不在制定和發(fā)布本國準則。mII紅軟基地
（2）財務報告檢查小組mII紅軟基地
（3）會計行業(yè)監(jiān)督委員會mII紅軟基地
（4）審計實務委員會mII紅軟基地
（5）會計行業(yè)調查與紀律委員會mII紅軟基地
以上為frc的分支結構。mII紅軟基地
2、英國的會計準則mII紅軟基地
　　3.2.3   關于“真實和公允”觀點　　　　“真實和公允”觀點，是英國《公司法》提出的對公司財務會計和報告要求的指導思想，阿倫在其對世界范圍內會計模式的分類中，把它列為英國會計模式基本特征。mII紅軟基地
              3.2.4   英國的會計職業(yè)界                 英國（聯(lián)合王國）的會計職業(yè)界，并沒有組成全國統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許（御準）會計師協(xié)會和全國性的特許注冊會計師協(xié)會，還有管理會計師特許協(xié)會、財政與會計工作者特許協(xié)會。mII紅軟基地
         3.2.5   重新構造公司對外財務報告   （1） “引言”部分   （2） “財務報表的目標”    （3）對財務報表的質量特征，只簡要提出：        A、相關性             B、可靠性        C、可比性             D、可理解性   （4）財務報表的要素   （5）財務報表中的確認、計量和列報mII紅軟基地
3.2.6   關于在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計             英國會計標準委員會1980年發(fā)布的第16號標準會計實務公告，在物價變動會計中要求采用現(xiàn)行成本會計，以取代原先在1974年發(fā)布的要求采用一般購買力會計的第7號標準會計實務公告。而且規(guī)定，現(xiàn)行成本會計報表不僅可以作為歷史成本報表的補，而且可以作為基本財務報表。mII紅軟基地
    3.2.7   關于社會經(jīng)管責任和增值表              公司報告的目標，不限于為投資者和債權人提供決策有用的信息，而且明確地提出“社會經(jīng)管責任”。        在西歐國家特別是在英國流行的增值表，所反映的增值額應“在出資者（股東和債權人）以及雇員、政府之間進行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，正是報告公司的社會經(jīng)管責任的體現(xiàn)。mII紅軟基地
增值表編制的基本原理 mII紅軟基地
　　增值額＝分配額mII紅軟基地
　　等式左邊是企業(yè)當期新創(chuàng)造的價值，即企業(yè)對其各利益集團的貢獻；等式右邊是對企業(yè)當期新創(chuàng)造價值的分配，反映了企業(yè)的社會責任。mII紅軟基地
3.3  法國會計模式        法國的會計實務體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務體系的代表，在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響，而它實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中又獨樹一幟。  mII紅軟基地
一、法國會計發(fā)展階段mII紅軟基地
1、1946-1957戰(zhàn)后重建于法國政府的經(jīng)濟計劃時期，法國在這段時間建立了會計總方案，以宏觀經(jīng)濟目標為主。mII紅軟基地
2、1974-1983年是現(xiàn)代化和經(jīng)濟高速增長時期，會計總方案的應用領域進一步擴大。mII紅軟基地
3、1974-1983年經(jīng)濟動蕩和法國會計標準化的鼎盛階段。mII紅軟基地
4、1984年至今是全球化、放松管制和私有化時期，重新組建會計協(xié)會，會計職業(yè)界的作業(yè)得到了加強。mII紅軟基地
二、法國的會計環(huán)境mII紅軟基地
1、政治  中央集權mII紅軟基地
2、法律上，各種法律都具有詳盡成文的特點mII紅軟基地
需要注意的是，企業(yè)負責人要對企業(yè)破產的結果負責。mII紅軟基地
3、融資，渠道狹窄，證券市場較英美欠發(fā)達mII紅軟基地
4、經(jīng)濟mII紅軟基地
國有經(jīng)濟與私營經(jīng)濟并存，在整個經(jīng)濟中各占一定比重的所有制結構構成了法國“計劃型”混合經(jīng)濟的基礎。mII紅軟基地
法國同其他發(fā)達資本主義國家相比，政府在經(jīng)濟中的作用要大得多。mII紅軟基地
三、制度框架mII紅軟基地
1、會計準則的來源mII紅軟基地
公共來源mII紅軟基地
法國政府  法律、法令、部長令、全國會計總方案mII紅軟基地
歐盟            指令mII紅軟基地
公共民間混合來源mII紅軟基地
國際會計委員會（conseil national de  la comptabilite ）mII紅軟基地
會計法規(guī)委員會   mII紅軟基地
民間來源mII紅軟基地
國際準則mII紅軟基地
美國準則mII紅軟基地
三、制度框架mII紅軟基地
1、商法和公司法mII紅軟基地
2000年9月22日重新組合后的商法第L123—12款到第L123—28款為總會計規(guī)則提供了概念框架，強調保存會計記錄和編制年度會計報表。mII紅軟基地
《商法》中，第二篇為《商人會計》從第8條到17條，共10條，及其《1983年11月29日第83—1020號關于實施1983年4月30日第83—353號法律以及商人和一些公司會計人員義務的法令》27條，構成了《商法典》規(guī)范的會計法律制度內容。mII紅軟基地
40%的企業(yè)為公司制企業(yè)，遵守公司法會計條例的規(guī)定，這些條例也被納入了商法（第L232—1款到第L233—27款）公司法1966年生效，為了實施歐盟的第四號和第七號指令在80年代曾做修改。mII紅軟基地
2、稅收法規(guī)mII紅軟基地
 法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務為導向的會計”。mII紅軟基地
所得稅法規(guī)定，所得稅會計必須與遞交股東的財務報表一致。mII紅軟基地
3、會計總方案和國家會計委員會mII紅軟基地
1）所有企業(yè)都必須遵守，不僅僅是一個賬戶分類表mII紅軟基地
    還是有關會計的非常詳盡的手冊。 mII紅軟基地
   第一個版本1947年頒布。mII紅軟基地
1982年和1986年修改mII紅軟基地
最近的修改是1999年mII紅軟基地
國家會計委員會（cnc）mII紅軟基地
隸屬于法國財政部，成員由公共和民間混合組成。mII紅軟基地
成立于1957年，96年改組mII紅軟基地
發(fā)表意見公告，大多數(shù)意見公告交給會計法規(guī)委員會并成為法規(guī)。mII紅軟基地
4、會計法規(guī)委員會（CRC）mII紅軟基地
擁有制定法規(guī)的權力mII紅軟基地
接受國家會計委員會的建議，或者認可國際會計準則及其他國際認可的準則。mII紅軟基地
成立于1996年，主席為財政部長或其代表。mII紅軟基地
5、金融市場管理局mII紅軟基地
前身是證券交易委員會，成立于2003年。mII紅軟基地
規(guī)范股票和期貨市場運行，規(guī)范提供給投資者的信息。mII紅軟基地
和美國證券交易委員會相似，但是不負責制定會計準則。mII紅軟基地
發(fā)布年度和月度公告，在鼓勵合并會計報表方面有重大作用。并力圖使法國接受國際會計和報告準則mII紅軟基地
6、職業(yè)會計團體mII紅軟基地
發(fā)展較晚mII紅軟基地
法國職業(yè)會計師協(xié)會（公共會計實務和專業(yè)會計）與國家法定審計師協(xié)會（監(jiān)管法定審計），在法國80%符合資質的會計師同時擁有兩個資格。mII紅軟基地
不制定會計準則mII紅軟基地
7、國際會計準則mII紅軟基地
1998年，通過法律使得法國公司遵守國際公認的原則成為可能mII紅軟基地
但必須符合下列條件mII紅軟基地
這些準則被翻譯為法文mII紅軟基地
符合歐盟指令的要求mII紅軟基地
被國家會計法規(guī)委員會接受，并列為法規(guī)mII紅軟基地
四 會計原則mII紅軟基地
1、極度穩(wěn)健mII紅軟基地
主要計價方法為歷史成本法。mII紅軟基地
可以設立秘密準則mII紅軟基地
研發(fā)成本計入費用。mII紅軟基地
2、形式重于實質mII紅軟基地
不允許對融資租賃進行資本化。mII紅軟基地
           五、  法國證券交易委員會的影響    法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達。        法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡導者，并力圖使法國接受國際會計和報告準則。為此，它致力于改進法國上市公司的會計和報告，并成功地提高了法國企業(yè)合并財務報表的信息質量。mII紅軟基地
              六   積極推廣社會責任會計      早在1975年，法國在《關于公司法改革的報告》中就建議公司每年公布“社會資產負債表”即“社會報告”。    1977年又先后頒布有關法令，要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供有關信息。    目前對社會責任情況的披露，法國是最完整的，也是最具特色的。mII紅軟基地
    七   跨國合并報表開突破稅務導向的先河            法國對編制跨國合并財務報表的要求，由于考慮國外子公司的稅務影響，已規(guī)定要確認遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負債法，全部或部分地確認暫時性差異。        而且，對于為風險、或有事項及特定抵稅項目等建立準備以降低賬面收益的這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定在編制合并報表時對抵稅項目的準備需加以調整訂正。mII紅軟基地
八  1996年啟動的法國會計改革mII紅軟基地
九在現(xiàn)行會計方案框架下發(fā)布新的準則和解釋mII紅軟基地
關于合并的規(guī)定mII紅軟基地
應以按照本國會計方案編制的財務報表作為基本報表mII紅軟基地
   2003年crc發(fā)布了13個規(guī)定mII紅軟基地
   COB于2009年發(fā)布了推薦書mII紅軟基地
    3.4  德國會計模式     德國的會計實務體系是北歐各國如荷蘭、丹麥、瑞士、挪威、芬蘭等國的會計實務體系的代表，加上德國的成文法體系在世界范圍內的影響，因此，人們普遍地把該會計實務體系稱為德國會計模式。    德國會計模式指的是德國統(tǒng)一前聯(lián)邦德國的會計實務體系。德國統(tǒng)一后，這個會計實務體系成為全國的統(tǒng)一體系。mII紅軟基地
   3.4.1   會計服從于法律要求-會計規(guī)范法典化mII紅軟基地
3.4.2   以公司利益為導向―極端穩(wěn)健和不要求充分披露mII紅軟基地
案例mII紅軟基地
德國奔馳公司1995年到紐約證券交易所上市卻被拒之門外，原因是1994年按照德國的會計制度，該公司的利潤總額為8億6500萬馬克，而按美國的GAAP其利潤總額則為10億5200萬馬克。1993年的數(shù)字更讓人難以置信，按照德國會計制度計算的16億1500萬馬克的利潤，竟被美國的GAAP“宣判”為18億3900萬馬克的虧損。mII紅軟基地
3.4.3   按總費用法編制的損益表mII紅軟基地
假定A公司200x年主營業(yè)務收入為1000萬元，其它經(jīng)營收益為100萬元。產成品和在產品比年初減少50萬元；耗用的原材料和易耗品合計400萬元，其中：生產耗用380萬元，管理部門耗用8萬元，其它業(yè)務支出耗用12萬元；工資費用為200萬元，其中：生產部門為160萬元，管理部門為15萬元，銷售部門為25萬元；累積折舊及待攤費用為200萬元，其中：生產部門為150萬元，管理部門為20萬元，銷售部門為30萬元；另外，本期支付廣告費25萬元，其他經(jīng)營費用10萬元。mII紅軟基地
優(yōu)點mII紅軟基地
第一， 費用性質法提供了較原始的利潤形成的會計信息。由于原材料、人工等是以實際發(fā)生的費用入賬的，不存在主觀判斷的問題，因此，其真實性較強。另外，外部報表使用者可以較容易地對這些原始信息根據(jù)自己的需要進行再綜合分析。mII紅軟基地
第二， 比費用功能法更能保護企業(yè)的商業(yè)秘密。mII紅軟基地
      3.4.4   德國的會計職業(yè)界和會計準則建議      德國的會計職業(yè)界及其組織德國注冊會計師協(xié)會的力量都不夠強大。        在德國，成為注冊會計師的教育要求是世界上最高的。 需要從大學獲得高級研究生學位，可見，進入會計職業(yè)界的限制頗為苛刻。準則建議見課本mII紅軟基地
           3.4.5   一些獨特的會計慣例      德國會計實務除極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實質等特征外，有一些會計慣例在西方國家中也是獨特的。1、合并報表2、負債的劃分mII紅軟基地
3.4.61998年以后德國會計體系的變革mII紅軟基地
1998年通過了一部關于企業(yè)內部控制和透明度的法律，《經(jīng)營范圍監(jiān)督法》mII紅軟基地
1998年5月德國會計準則委員會成立，民間機構，目標如下mII紅軟基地
制定編制合并財務報告所適用的會計準則mII紅軟基地
在國際會計委員會中代表德國的利益mII紅軟基地
在會計立法中扮演顧問角色mII紅軟基地
注意：制定的準則屬于建議性文件，必須由司法部公布方有效。mII紅軟基地
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